Бесспорное взыскание налогов с организации. Теория всего. Приостановление и отзыв решения о взыскании

Взыскание налога (сбора, пеней, штрафа) за счет денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя (по ст. 46 НК РФ)

1. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ О ВЗЫСКАНИИ

1.1. Правомерно ли принудительное взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, если решение о таком взыскании инспекция вынесла до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога (п. 3 ст. 46, п. 4 ст. 69 НК РФ)?

1.2. Правомерно ли принудительное взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, если решение о таком взыскании инспекция вынесла в последний день срока на добровольное исполнение требования (п. 3 ст. 46, п. 4 ст. 69 НК РФ)?

1.3. Правомерно ли взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, если решение о таком взыскании доведено до сведения налогоплательщика с нарушением шестидневного срока (п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ)?

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней (до 02.09.2010 — в течение 10 календарных дней) с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений относительно того, является ли законным взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, если решение о взыскании принято до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога.

Официальной позиции нет.

Есть постановления судов, согласно которым взыскание за счет денежных средств является незаконным, если инспекция приняла решение о взыскании до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога.

В то же время имеются судебные акты, согласно которым взыскание за счет денежных средств на основании решения, принятого до истечения срока исполнения требования, является законным, если денежные средства фактически не списывались до истечения данного срока.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Взыскание за счет денежных средств на основании решения, вынесенного до истечения срока на добровольное исполнение требования, является незаконным

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2012 по делу N А78-10449/2011

Суд пришел к выводу о том, что инспекция нарушила процедуру принудительного взыскания, поскольку решение о взыскании за счет денежных средств было принято до истечения срока на добровольное исполнение требования.

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-12689/12-116-24

Суд пришел к выводу, что решение инспекции о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке недействительно, поскольку оно принято до окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2010 по делу N А46-21966/2009

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2012 по делу N А41-27584/10

Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2011 N КА-А40/4130-11 по делу N А40-116941/10-13-661

Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2011 N КА-А40/2294-11 по делу N А40-46738/10-76-231

Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2011 по делу N А40-34006/11-129-147

Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2009 N КА-А40/122-09 по делу N А40-8704/08-114-37

Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/9038-08 по делу N А40-67590/07-141-376

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4387/2008 по делу N А53-2180/2008-С5-22

Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2010 по делу N А14-13801/2009/412/24

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2010 по делу N А46-21972/2009

Отменяя решение о взыскании, суд указал, в частности, на то, что это решение было принято до истечения срока для добровольного исполнения требования, а значит, оно нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2010 по делу N А46-21969/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2010 по делу N А46-21970/2009

Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2008 N КА-А40/3068-08 по делу N А40-43334/07-141-253

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.02.2008 по делу N А12-9625/07-С36 (Определением ВАС РФ от 24.04.2008 N 5623/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2009 N Ф09-1753/09-С3 по делу N А60-14365/2008-С6

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2011 по делу N А41-40532/10

Суд установил, что требования об уплате налога были отправлены налогоплательщику через несколько дней после их выставления, а решение о взыскании за счет денежных средств принято до истечения срока на добровольное исполнение требования. Решение о взыскании признано недействительным в связи с тем, что налогоплательщик был лишен права на добровольное исполнение требований.

Позиция 2. Взыскание за счет денежных средств на основании решения, вынесенного до истечения срока на добровольное исполнение требования, является законным, если до истечения этого срока денежные средства фактически не списывались

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2013 по делу N А66-5703/2010

По мнению налогоплательщика, тот факт, что решение о взыскании за счет денежных средств инспекция приняла ранее срока, установленного требованием для его добровольного исполнения, влечет незаконность этого решения.

Суд указал: предприниматель не обосновал, как это обстоятельство повлияло на исполнение его обязанности по уплате налогов, и не доказал намерения исполнить данную обязанность добровольно в течение срока исполнения требования. Суд учел, что принятие решения о взыскании за счет денежных средств до истечения срока для добровольной уплаты не привело к списанию денежных средств со счета предпринимателя ранее этого срока. Следовательно, решение не нарушило прав и законных интересов налогоплательщика.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2010 N Ф03-4808/2010 по делу N А51-20697/2009

Суд не принял довод налогоплательщика о незаконности взыскания на основании решения о взыскании за счет денежных средств и инкассового поручения, вынесенных до истечения срока на добровольное исполнение требования.

Как указал суд, принятие решения о взыскании до истечения срока для добровольной уплаты налога не привело к списанию денежных средств ранее срока, установленного в требовании (инкассовое поручение направлено в банк позднее этого срока, и его исполнение приостанавливалось в связи с принятием судом обеспечительных мер). В связи с этим права налогоплательщика не нарушены.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней (до 02.09.2010 — в течение 10 календарных дней) с даты его получения, если в данном требовании не указан более продолжительный период. Решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в указанном требовании (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, является ли законным решение о взыскании за счет денежных средств, принятое в последний день срока на добровольное исполнение требования об уплате налога.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть постановление суда, согласно которому решение о взыскании за счет денежных средств, принятое в последний день срока на добровольное исполнение требования, является незаконным.

В то же время есть постановления судов, согласно которым решение о взыскании за счет денежных средств, принятое в последний день срока на добровольное исполнение требования, является законным.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Взыскание на основании решения о взыскании за счет денежных средств, вынесенного в последний день срока на добровольное исполнение требования, является незаконным

Постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2010 по делу N А68-358/2008

Суд указал, что решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика, вынесенное в последний день срока исполнения требования, является незаконным. При этом срок исполнения требования следует отсчитывать со дня его получения налогоплательщиком.

Позиция 2. Взыскание на основании решения о взыскании за счет денежных средств, вынесенного в последний день срока на добровольное исполнение требования, является законным

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.2009 по делу N А27-6222/2009

Суд указал, что решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика, вынесенное в последний день срока исполнения требования, является законным. Данное процессуальное нарушение не является существенным. При этом суд учел, что задолженность не была оплачена ни в последний день срока исполнения требования, ни после принятия оспариваемого решения, ни на момент рассмотрения спора в суде.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 по делу N А26-4193/2005-18

Суд признал решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, вынесенное в последний день срока на добровольное исполнение требования, законным. Суд отметил, что п. 3 ст. 46 НК РФ не содержит такого основания для признания этого решения недействительным. При этом налогоплательщик не представил доказательств уплаты задолженности в последний день срока на добровольное исполнение требования.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании за счет денежных средств на счетах доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в течение шести дней после его вынесения. В банк направляется инкассовое поручение (п. 4 ст. 46 НК РФ), а также может производиться взыскание за счет электронных денежных средств и имущества в порядке, установленном соответственно п. п. 6.1 и 7 ст. 46 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений относительно того, является ли законным взыскание, если решение о взыскании за счет денежных средств доведено до сведения налогоплательщика с нарушением шестидневного срока.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные акты, согласно которым нарушение срока направления налогоплательщику решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках не влечет незаконность такого решения (инкассового поручения).

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2011 по делу N А32-21160/2010

Суд указал, что решение о взыскании за счет денежных средств вынесено с соблюдением установленного п. 3 ст. 46 НК РФ срока. Нарушение срока доведения до сведения налогоплательщика такого решения само по себе не может являться самостоятельным основанием для признания его недействительным. При этом суд отметил, что доказательства нарушения прав и законных интересов налогоплательщика представлены не были.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2010 по делу N А11-15811/2009

Как указал суд, несвоевременное направление налогоплательщику решения о взыскании не освобождает последнего от обязанности уплатить законно установленные налоги. Поскольку пропуск срока направления решения о взыскании не привел к нарушению прав налогоплательщика, суд отказал в признании незаконными выставленных инкассовых поручений.

1. Принятие решения о взыскании

С налогоплательщика (плательщика сборов) в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) в установленный законодательством срок путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента, находящиеся на счетах в банке, а также иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном, а с физических лиц – в судебном порядке. Наличие у налогоплательщика недоимки по налогам (сборам и пеням), т.е. неисполнение или ненадлежащее исполнение им обязанности по уплате , является основанием для принятия налоговым органом решения о взыскании налога и направлении налогоплательщику по месту учета письменного извещения – требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размеру пени, начисленной на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые будут применены в случае неисполнения этого требования налогоплательщиком.

Решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. По истечении 60-дневного срока недоимка по налогам может быть взыскана с организаций в судебном порядке и налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающихся к уплате сумм налога.

Взыскание налога по решению налогового органа производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа содержит указание на счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Оно подлежит безусловному исполнению банком.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)-организации осуществляется в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и производится последовательно в отношении:

наличных денежных средств;
имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности , непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
(товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и(или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;
другого имущества.

Для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) может быть применен . Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика, но в размере, необходимом и достаточном для исполнения обязанности по уплате налога. Арест имущества может быть полным или частичным. Под полным арестом имущества понимается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа. При частичном аресте владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. При осуществлении ареста имущества отчуждение собственности на имущество не допускается. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового органа и осуществляется с санкции прокурора.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Взыскание налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – физического лица или налогового агента – физического лица производится в судебном порядке. Исковое заявление о взыскании налога за счет их имущества подается в суд налоговым органом в течение 6 мес. после истечения срока исполнения требования об уплате налога. К исковому заявлению может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество недоимщика.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-физического лица или налогового агента-физического лица производится последовательно в отношении:

денежных средств на счетах в банке;
наличных денежных средств;
имущества, не участвующего в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, производственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
готовой продукции (товаров), а также материальных ценностей, не участвующих и(или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;
другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

При взыскании налога за счет имущества указанных выше лиц обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

Порядок взыскания задолженности по налогам, пени, штрафа по итогам камеральной проверки, в какие сроки и в каком порядке налоговый орган может взыскать указанные суммы с налогоплательщика, какой срок исковой давности по их взысканию, по истечении которых налоговый орган уже не сможет взыскать с налогоплательщика, что прерывает течение срока давности?

Ответ

Сроки исполнения решения о взыскании недоимки по налогам, основания для приостановления и срок давности взыскания недоимки раскрыты в рекомендации ниже.

Недоимка по налогу, штрафы и пени начинают взыскиваться налоговым органом в течение 2 месяцев со дня истечения срока со дня их уплаты на основании требования (п.3 ст.46 НК РФ).

Если со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога, пени или штрафа прошло более 3 лет, то налогоплательщик вправе в судебном порядке признать задолженность невозможной к взысканию (пп.4 п.1 ст.59 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух» .

«Исполнение решения о взыскании

Решение о принудительном взыскании недоимки исполняется через банк, в котором у организации открыт счет*. Инспекция должна направить в этот банк поручение на перечисление налога (страхового взноса, штрафа, пеней) в бюджет (п. 2, 4, 10 ст. 46 НК РФ). Банк обязан исполнить это поручение не позднее следующего операционного дня. Если для полного погашения недоимки денег на счете организации недостаточно, поручение будет помещено в картотеку неоплаченных расчетных документов. В этом случае недоимка будет погашаться постепенно, по мере поступления денег на счет организации. Остаток средств для погашения недоимки банк определит в соответствии с очередностью, установленной гражданским законодательством. Такие правила установлены пунктами 6, 10 статьи 46 Налогового кодекса РФ и пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ.

При нехватке денег на рублевом банковском счете и наличии у организации валютного счета недоимка может быть взыскана за счет валютных средств. Для этого налоговая инспекция должна дать банку поручение на продажу валюты. Сумма недоимки, которая погашается за счет валютных средств, определяется по курсу Банка России на дату продажи валюты. Такой порядок предусмотрен пунктами 5, 10 статьи 46 Налогового кодекса РФ. Расходы, связанные с продажей валюты, покрываются за счет организации. Их можно учесть и при расчете налога на прибыль (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), и при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами при упрощенке (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Взыскивать недоимку за счет средств, размещенных на депозитном счете организации, до окончания срока депозитного договора налоговым инспекциям запрещено (абз. 4 п. 5, п. 10ст. 46 НК РФ). Однако по окончании действия депозитного договора инспекция вправе поручить банку перевести средства с депозитного на расчетный счет для покрытия недоимки. Это возможно, если депозитный и расчетный счета находятся в одном банке, а требование о взыскании недоимки с расчетного счета к моменту закрытия депозитного договора не было исполнено. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2015 г. № СА-4-8/15316.

Если денежных средств на рублевых и валютных банковских счетах недостаточно, инспекция вправе обратить взыскание на электронные денежные средства организации. Для этого она направит в банк, в котором находятся электронные денежные средства, поручение на их перевод на счет налогоплательщика в банке. По аналогии со средствами на банковских счетах вначале взыскиваются электронные денежные средства в рублях, а в случае их нехватки - в иностранной валюте. Причем валютные денежные средства банк должен перевести на валютный счет организации, указанный в поручении инспекции. Если в поручении указан только рублевый счет, руководитель инспекции одновременно с поручением на перевод электронных денежных средств должен направить в банк поручение на продажу не позднее следующего дня валюты организации. Расходы, связанные с продажей валюты, покрываются за счет организации. Банк должен исполнить поручение по электронным денежным средствам в рублях не позднее одного операционного дня со дня получения поручения, а по средствам в валюте - не позднее двух операционных дней. Если электронных денежных средств для полного погашения недоимки все-таки недостаточно, банк будет исполнять поручение по мере получения электронных денежных средств организации-должника.

Такой порядок предусмотрен в пунктах 6.1, 10 статьи 46 Налогового кодекса РФ.

При отсутствии денег на банковских счетах инспекция имеет право взыскать недоимку с лицевых счетов организации - получателя бюджетных средств (п. 3.1, 10 ст. 46 НК РФ, ст. 220.1 Бюджетного кодекса РФ). Без решения суда инспекция может взыскать денежные средства с лицевого счета, если сумма задолженности не превышает 5 млн руб. Если задолженность больше, для ее взыскания потребуется судебное решение (подп. 1 п. 2, п. 9 ст. 45 НК РФ).

Есть два вида специальных счетов, с которых налоговая инспекция не вправе взыскивать недоимку. Это избирательные счета и счета фондов референдума (п. 1, 10 ст. 46 НК РФ). Такие счета предназначены для ведения избирательных кампаний (проведения референдумов), они имеют строго целевое назначение, поэтому инспекции не могут изымать средства, зачисленные на эти счета.

Приостановление и отзыв решения о взыскании

Приостановить исполнение решения о взыскании недоимки могут в трех случаях. Первый: инспекция предоставила рассрочку или отсрочку по уплате налога (страхового взноса). Второй: суд (судебный пристав) наложил арест на денежные средства налогоплательщика в банках. И третий случай: решение приостановить взыскание недоимки вынес вышестоящий налоговый орган.

Инспекция должна отозвать решение о взыскании в следующих случаях*:

Срок уплаты налогов, страховых взносов, сборов, пеней, штрафов изменился в соответствии с главой 9 Налогового кодекса РФ;

Недоимка погашена (в т. ч. зачетом излишне уплаченных сумм в счет погашения недоимки);

Недоимка признана безнадежной к взысканию и списана;

Налогоплательщик подал уточненную декларацию (расчет), по данным которой он должен уплатить меньшую сумму налога (страхового взноса);

Банк отправил инспекции информацию об остатках денежных средств на других счетах налогоплательщика, которые могут быть использованы для уплаты недоимки.

Об этом сказано в пунктах 4.1, 10 статьи 46 Налогового кодекса РФ.

Взыскание за счет имущества

Если недоимка не погашена за счет денежных средств (в т. ч. электронных), инспекция может взыскать ее за счет прочего имущества организации (п. 7, 10 ст. 46, ст. 47 НК РФ).

Решение о взыскании за счет прочего имущества может быть принято в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога (страхового взноса, штрафа, пеней)*. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако в этом случае налоговая инспекция вправе обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога (страхового взноса). Срок, отпущенный налоговой инспекции для подачи искового заявления, составляет два года со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (страхового взноса, сбора, штрафа, пеней). Однако суд может продлить этот срок, если налоговая инспекция пропустила его по уважительной причине. Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 9 статьи 47 Налогового кодекса РФ.

Взыскание недоимки за счет прочего имущества производится судебным приставом-исполнителем по решению и на основании постановления налоговой инспекции (абз. 2 п. 1, п. 9ст. 47 НК РФ). Формы решения и постановления о взыскании утверждены приказом ФНС России от 13 февраля 2017 № ММВ-7-8/179. Перечень имущества, которое может быть взысканов счет погашения недоимки, приведен в пункте 5 статьи 47 Налогового кодекса РФ. Организация вправе указать на имущество, которое следует взыскать в первую очередь, однако окончательное решение об очередности взыскания принимает судебный пристав (п. 5 ст. 69 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).

Взыскание недоимки через суд

В судебном порядке взыскиваются недоимки*:

С организаций, которым открыт лицевой счет, если размер задолженности превышает 5 млн руб. (подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ);

Возникшие в результате переквалификации сделок, статуса или характера деятельности организации (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ);

Возникшие в результате проверок правильности применения цен в сделках между взаимозависимыми лицами (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, в судебном порядке взыскиваются недоимки с организаций, которые являются взаимозависимыми по отношению к организациям, у которых эти недоимки возникли. Причем речь идет только о недоимках, возникших по итогам налоговых проверок и непогашенных в течение трех месяцев.

Взыскание недоимки с взаимозависимых организаций возможно в следующих случаях*:

Если на их банковские счета поступает выручка за товары (работ, услуги), реализованные организациями, у которых возникла недоимка (в т. ч. если выручка поступает через совокупность взаимосвязанных операций с участием лиц, которые не признаются взаимозависимыми);

Если организация, у которой возникла недоимка, узнав о назначении выездной или проведении камеральной проверки, передала взаимозависимой организации денежные средства или другое имущество, в результате чего взыскание недоимки стало невозможным.

Основания для взыскания недоимки с взаимозависимых организаций определены в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ».

Решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств (далее – решение о взыскании) формируется в случае неисполнения (частичного исполнения) требования об уплате, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

При поступлении в налоговый орган информации об отсутствии (недостаточности) денежных средств на счете налогоплательщика или на корреспондентском счете банка в соответствии со статьей 60 Кодекса или сведений об отсутствии денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи и статьей Кодекса , налоговый орган не позднее следующего дня направляет в банк поручение в отношении участника КГН (в рамках действующего решения о взыскании за счёт денежных средств на счетах в банках).

(с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г.)

и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

(с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа 2001 г.)

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.
Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.
Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
2. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Приказом МНС РФ от 18 августа 2000 г. N БГ-3-18/297 определены меры по обеспечению принятия и реализации решений Комиссии МНС РФ по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов

Об оформлении платежных поручений на перечисление налоговых платежей см. приказ Минфина РФ и МНС РФ от 29 февраля 2000 г. NN 21н, АП-3-25/82

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
3. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

См. Порядок зачисления налогов и сборов в иностранной валюте на счета по учету доходов федерального бюджета и передачи органами федерального казначейства Минфина РФ налоговым органам информации о зачисленных суммах налогов и сборов в иностранной валюте, утвержденный приказом Минфина РФ и МНС РФ от 19 мая 2000 г. NN 52н, БГ-3-09/211

Письмом Минфина РФ и МНС РФ от 25 августа, 8 сентября 2000 г. NN 83н, БГ-6-09/723 разъяснено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в неденежной форме не допускается

4. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
5. Правила настоящей статьи применяются также в отношении сборов.

См. Письмо МНС РФ от 20 марта 2000 г. N АС-6-09/203 "О проведении расчетов по погашению задолженности за прошлые периоды по налогам и сборам"

Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках

1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
2. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно Федеральному закону от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ, если на момент вступления в силу указанного Федерального закона десятидневный срок принятия решения о взыскании налога (сбора, пени) за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 настоящего Кодекса, не истек, то указанный срок увеличивается до 60 дней

3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
4. Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
5. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.
6. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

Об очередности списания средств с банковского счета в 1999 году см. Федеральный закон от 22 февраля 1999 г. N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год"

7. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
8. При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках.
9. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.
10. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора.
11. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании налогов и сборов таможенными органами.

Статья 47. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации

1. В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

См. Порядок взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов, утвержденный приказом МНС РФ и Минюста РФ от 25 июля 2000 г. N ВГ-3-10/265/215

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации должно содержать:
фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;
наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента-организации, на чье имущество обращается взыскание;
резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;
дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - организации или налогового агента-организации;
дату выдачи указанного постановления.
Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.
3. Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.
4. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится последовательно в отношении:
наличных денежных средств;
имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
другого имущества.
5. В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента-организации за счет вырученных сумм.
6. Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика-организации или налогового агента-организации, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации.
7. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.
8. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора за счет имущества плательщика сбора - организации.
9. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании налогов и сборов таможенными органами.