Den federala skattetjänsten i Ryssland har klargjort vilka dokument som kommer att bekräfta statusen för en individ som skattemässigt bosatt i Ryssland. Intyg om skattemässig hemvist för en juridisk person i Ryska federationen Dokument som bekräftar deras status som bosatt i Ryska federationen

Betalning av statliga skatter är en av de mest primära aspekterna av en juridisk persons ekonomiska verksamhet. Statusen som skattemässigt hemvist avgör tydligt till vilken stat den civilrättsliga personen som bedriver kommersiell verksamhet är skyldig att betala motsvarande skatteavdrag.

Bosatt– en polysemantisk term som i rättspraxis betecknar en individ eller juridisk person som har officiell registrering på en viss stats territorium och som är direkt föremål för dess lagstiftningsakter.

Syftet med dokumentet

Detta dokument får särskild relevans i två fall:

1. När en juridisk person bedriver kommersiell verksamhet på Ryska federationens territorium och är officiellt registrerad på en främmande statlig enhets territorium.
2. När en juridisk person bedriver kommersiell verksamhet på en främmande statlig enhets territorium och är officiellt registrerad på Ryska federationens territorium.

I båda versionerna finns det betydande skillnader, som direkt påverkar skattesatserna, förfarandet för betalning och beräkning av skattebetalningar för en juridisk person som är verksam i ett visst land. Först och främst är bevisad bosättning nödvändigt för att undvika dubbelbeskattning.

För att säkerställa att skatteavdrag inte betalas av civilrättsliga subjekt med dubbelt belopp, ingår statliga enheter internationella avtal som gör det möjligt för invånare att undvika att betala vissa skatteavdrag, förutsatt att dessa betalningar gjordes av dem till statskassan i den främmande stat i vars territorium de bedrivit sin kommersiella verksamhet.

Mer detaljerad information om denna fråga kan erhållas genom att läsa artikel 207 i Ryska federationens skattelag.

Apostille

Apostille är en internationell standardiserad form av detta dokument, som är avsett att presenteras för utländska motparter för att meddela dem om skatter som betalats av en juridisk person till Ryska federationens statskassa.

Utfärdandet av intyg om skattehemvist i Ryssland utförs av den interregionala inspektionen för Federal Tax Service for Centralized Data Processing (MI Federal Tax Service of Russia for Data Center). Kontoret för denna division ligger i Moskva. Alla ansökningar ska skickas endast dit. Certifikat utfärdade av regionala inspektioner av Federal Tax Service, när de presenteras för utländska motparter, har ingen juridisk kraft!

Nedan är ett exempel på ett apostilleintyg om hemvist i Ryska federationen, avsett för skattemyndigheterna i Republiken Moldavien.

Det bör beaktas att en apostille endast lämpar sig för presentation i stater som har undertecknat Haagkonventionen, som slöts den 5 maj 1961. Dessa inkluderar i första hand europeiska stater, USA, Ryssland, länderna i fd Sovjetunionen och många andra statliga enheter (totalt cirka 135 länder).

I de fall ett främmande land inte ingår i Haagfördraget kommer ytterligare legalisering av dokumentet att krävas, vilket kan göras på ett visst lands konsulat.

Dokument

Det första steget för att officiellt bekräfta din status som bosatt i Ryska federationen är att skicka in en riktad begäran till den interregionala inspektionen.

Ansökan måste ange organisationens grundläggande uppgifter, åtföljda av relevanta dokument som bekräftar den juridiska enhetens juridiska kommersiella verksamhet.

Nedan finns en lista som hjälper dig att undvika ytterligare besök hos skattemyndigheten i denna fråga. För att starta proceduren för att utfärda ett uppehållsintyg måste du tillhandahålla MI för Rysslands federala skattetjänst för datacentret följande information:

1. Ansökan (skriven i fri form är tillåten).
2. Komplett.
3. Individuellt skattebetalarnummer.
4. Arrangemangskod (RPC).
5. Kopiera.
6. Kopior av dokument som bekräftar faktumet att ta emot inkomster inom en utländsk statlig enhets territorium (handelsavtal, beslut om beräkning av utdelning, etc.).
7. Den exakta adressen till den juridiska personen.
8. Namnet på den stat vars skattemyndigheter detta dokument är avsett.
9. Huvudstatens registreringsnummer ().
10. Den tidsperiod för vilken detta certifikat krävs.
11. Andra lagstadgade dokument som bekräftar befrielsen för en av företagets divisioner från att betala skatt i en viss stat.

Ansökan som lämnas in till besiktningen ska vara undertecknad av någon av den kommersiella organisationens huvudchefer eller huvudrevisorn.

I de fall där formuläret inte har underskrift av en specifik chef, utan av en auktoriserad företrädare för en viss juridisk person, då ett sådant dokument, enligt art. 27, Ryska federationens skattelag, kräver ytterligare en kopia bestyrkt av auktoriserade personer, vilket bekräftar denna representants auktoritet för att försvara detta företags intressen (särskilt i relationer med skattetjänsten).

I fall där adressen till en juridisk person som är officiellt registrerad på Ryska federationens territorium inte sammanfaller med platsen för dess faktiska plats, vilket anges i registreringsbeviset hos skattemyndigheten, för att få en intyg om bosättning på den faktiska bosättningsorten, behöver du ytterligare tillhandahålla en kopia av dokumentet som meddelar skattemyndigheten om organisationens faktiska adressändring. Dokumentet måste innehålla ett skattetjänstmärke som anger dess godkännande.

Utgivningsdatum och giltighetstid

Ett intyg som utfärdats till en juridisk person i syfte att bekräfta dess skattestatus som bosatt i Ryssland upprättas i ett exemplar och har en giltighetstid som är begränsad till ett kalenderår under vilket dokumentet togs emot.

Certifikatet, utöver det aktuella året, kan innehålla data för en annan tidsperiod före mottagandet. Förutsatt att den juridiska person som begärde utfärdandet av dokumentet lämnade alla nödvändiga uppgifter för en viss tidsperiod.

Nedan är ett exempel på intyg om hemvist för Ryska federationen avsett för Rysslands federala skattetjänst.

Bekräftelse av skattestatusen för en person med hemvist i Ryska federationen sker enligt principen "ett fönster". Detta förenklar detta förfarande så mycket som möjligt för juridiska personer och individer. Tidsramen för att utfärda ett certifikat beror på varje specifikt fall och varierar i genomsnitt från fyra till sex veckor.

Den officiella bekräftelseperioden som fastställts av den ryska federationens skattelagstiftning är 30 kalenderdagar, börjar med att skicka in ett paket med alla nödvändiga dokument till skattemyndigheten. Ryska organisationer som bestämmer sig för att bekräfta sin bosatta status kan göra detta, förutom ett personligt besök av en representant till Federal Tax Service MI, via post.

Du kan lära dig mer om skatter för invånare i den här videon.

Allmän information

Sedan 2008-02-18 har en bekräftelse på statusen för en skattskyldig person med hemvist i Ryska federationen (nedan kallad bekräftelsen) utfärdats av den interregionala inspektionen för den federala skattetjänsten för centraliserad databehandling (nedan kallad MI från Rysslands federala skattetjänst för datacenter).

Bekräftelsen utfärdas till individer som är registrerade som enskilda företagare, registrerade hos skattemyndigheterna och som betalar skatter och avgifter på Ryska federationens territorium enligt fördrag (avtal, konventioner) om undvikande av dubbelbeskattning (nedan kallade avtalen).

Lista över nödvändiga dokument för juridiska personer

För ryska organisationer och separata avdelningar av utländska organisationer:

• organisationens fullständiga namn, organisationens adress (plats), INN, KPP, OGRN;

Ansökan ska vara undertecknad av organisationens chef eller dennes behöriga representant.

För referens. Om ansökan är undertecknad av en auktoriserad representant för organisationen (i enlighet med artiklarna 27 och 29 i Ryska federationens skattelag), är det nödvändigt att dessutom lämna in originaldokumentet som bekräftar denna persons befogenhet att företräda intressena för organisationen i denna fråga.

b) kopior av dokument som visar möjligheten eller faktumet att få inkomst i ett främmande land.

• • • avtal (kontrakt);
    • lagstadgade dokument (i syfte att undanta medel som skickas av en organisation till dess separata avdelning i en främmande stat från beskattning i den staten).

  Kopior av dessa dokument måste undertecknas av chefen och bestyrkas av organisationens sigill.

För referens. Om en kopia av ett avtal (kontrakt) som är giltigt i mer än ett år redan tidigare har lämnats in till MI av Federal Tax Service of Russia för datacentret i syfte att utfärda en bekräftelse, behöver den inte skickas in igen . För att göra detta måste organisationens ansökan innehålla en länk till brevet med vilket en kopia av det nämnda avtalet (kontraktet) skickades tidigare.

För ryska organisationer och separata avdelningar av utländska organisationer i syfte att återbetala den mervärdesskatt som ingår i kostnaden för tjänster av invånare i främmande länder i Europeiska unionen:

a) en ansökan på organisationens brevhuvud som anger:

• namnet på den främmande stat som är en del av Europeiska unionen, till vars skattemyndighet bekräftelsen lämnas in för återbetalning av moms;
• förteckning över bifogade dokument.

För referens. Om ansökan är undertecknad av en auktoriserad representant för organisationen (i enlighet med artiklarna 27 och 29 i Ryska federationens skattelag), är det nödvändigt att dessutom lämna in en kopia av dokumentet som bekräftar denna persons behörighet att representera organisationens intressen, särskilt i förhållande till skattemyndigheterna.

b) en kopia av organisationens stadga, inklusive ett utdrag som innehåller allmän information om organisationen (namn, adress (plats) och typer av aktiviteter som utförs i Ryska federationen, med översättning till engelska).

e) en kopia av avtalet (kontraktet) för tillhandahållande av momsåterbetalningstjänster från en främmande stat.

f) en kopia av avtalet (kontraktet) för tillhandahållande av tjänster, i enlighet med vilket momsåterbetalning förväntas från en främmande stat.

För referens Observera att bekräftelse för tillämpningen av avtalen endast utförs för organisationer som betalar mervärdesskatt i enlighet med Rysslands lagstiftning.

Lista över nödvändiga dokument för ryska och utländska individer

För att få bekräftelse på status som skattemässigt bosatt behöver ryska och utländska individer följande dokument:

a) ett uttalande i någon form som anger:

• kalenderår för vilket bekräftelse krävs;
• namnet på den utländska stat till vars skattemyndighet bekräftelsen lämnas;
• efternamn, namn, patronym för den sökande och dennes adress;
• OGRNIP - endast för enskilda företagare;
• lista över bifogade dokument och telefonnummer.

b) kopior av handlingar som styrker mottagande av inkomst i ett främmande land. Sådana dokument inkluderar:

• avtal (kontrakt);
• beslut av bolagsstämman om utdelning av utdelning;
• dokument som bekräftar rätten att få pension från utlandet;
• andra dokument.

För referens. Om en kopia av ett avtal (kontrakt) som gäller för mer än ett år redan har lämnats in i syfte att utfärda en Bekräftelse, behöver den inte lämnas in igen. För att göra detta måste ansökan innehålla en hänvisning till det brev genom vilket en kopia av nämnda avtal (kontrakt) skickades tidigare.

• kopior av en identitetshandling;
• kopior av alla sidor i ett utländskt pass (om tillgängligt) - av medborgare i Ryska federationen;
• en tabell för beräkning av den tid som spenderas på Ryska federationens territorium (förutom för enskilda företagare) i formen som anges i bilagan till denna procedur;
• dokument som motiverar den faktiska närvaron av en person (förutom enskilda företagare) på Ryska federationens territorium av minst 183 kalenderdagar under skatteperioden - kalenderår, individer som är medborgare i främmande stater (statslösa personer som anländer från främmande staters territorium) med vilka Ryska federationen har giltiga avtal om ett visumfritt system (intyg från arbetsplatsen i Ryssland Federation, tid för arbetarrapportkort, kopior av flyg- och tågbiljetter etc.).

Procedur för utfärdande av bekräftelse

Utfärdande av bekräftelse utförs av:

• utfärdande av ett intyg av den etablerade formen;
• certifiering genom underskrift av en tjänsteman och stämpel från en auktoriserad skattemyndighet av den form som fastställts i lagstiftningen i en främmande stat, om de behöriga myndigheterna i den staten på föreskrivet sätt underrättade Federal Tax Service om tillgängligheten av sådana blanketter, eller om information om dem publiceras på officiella webbplatser för behöriga myndigheter i en främmande stat.

Bekräftelsen utfärdas i ett exemplar förutom i följande fall:

• om, i enlighet med lagstiftningen i en främmande stat, samtidigt inlämnande av två eller flera kopior av bekräftelsen till skattemyndigheten i den främmande staten krävs, förutsatt att de behöriga myndigheterna i den angivna staten har meddelat den federala skattetjänsten på föreskrivet sätt om de angivna bestämmelserna i lagstiftningen utfärdas motsvarande antal exemplar av Bekräftelsen;
• Om den skattskyldige behöver två eller flera exemplar av Bekräftelsen under ett kalenderår för att skickas till flera motparter, om det finns ett lämpligt dokumentpaket för var och en av motparterna, utfärdas ett exemplar av Bekräftelsen för varje motpart.

Utfärdande av bekräftelse för tidigare år

Bekräftelse kan utfärdas inte bara för innevarande kalenderår, utan även för tidigare år, under förutsättning att alla nödvändiga dokument som motsvarar den begärda perioden finns tillgängliga.
Om bekräftelse krävs för skatteperioder tidigare än tre år före det år då ansökan lämnas in, måste skattebetalaren lämna in ytterligare dokument för att bekräfta betalningen av relevanta skatter för en viss skatteperiod. Sådana dokument i förhållande till organisationer kan vara :

• kopior av skattedeklarationer med ett märke från skattemyndigheten;
• kontoutdrag;
• minnesorder;
• skattebokföringsregister;
• andra handlingar om transaktioner för vilka den skattskyldige avser att tillämpa det aktuella avtalet under en viss skatteperiod.

Denna bestämmelse gäller organisationer som enligt Ryska federationens lagstiftning betalar bolagsinkomstskatt, skatt som betalas i samband med tillämpningen av det förenklade skattesystemet, såväl som den enhetliga skatten på imputerad inkomst för vissa typer av aktiviteter , den enhetliga jordbruksskatten. Sådana dokument gäller för enskilda företagare:

• kopior av inkomst- och utgiftsböcker;
• kontoutdrag;
• betalningsuppdrag (kvitton, meddelanden) med bankmärken;
• minnesorder;
• andra handlingar om transaktioner för vilka den skattskyldige avser att tillämpa det aktuella avtalet under en viss skatteperiod.

Denna bestämmelse gäller för enskilda företagare som enligt Ryska federationens lagstiftning betalar personlig inkomstskatt, skatt som betalas i samband med tillämpningen av det förenklade skattesystemet, såväl som den enhetliga skatten på imputerad inkomst för vissa typer av verksamhet och den enhetliga jordbruksskatten.

Sådana dokument i förhållande till individer kan vara kopior av personlig inkomstskattedeklaration (blankett 3-NDFL) med ett märke från skattemyndigheten och betalningsdokument som bekräftar betalningen av skatter på transaktioner för vilka sökanden avser att tillämpa det relevanta avtalet.

Tidsfrister för utfärdande av bekräftelse

Utfärdandet av bekräftelse till medborgare i Ryska federationen, utländska medborgare och statslösa personer utförs med hänsyn till deras faktiska närvaro i Ryska federationen, vilket måste vara minst 183 kalenderdagar under skatteperioden – kalenderåret. Sålunda utfärdas Bekräftelse för de angivna skattskyldiga för innevarande år tidigast 3 juli
Tiden för behandling av ansökningar om utfärdande av bekräftelse är 30 kalenderdagar från dagen för mottagandet av alla nödvändiga dokument vid MI av Federal Tax Service of Russia för datacentret.

Ansökningar från skattebetalare angående frågan om bekräftelse kan skickas till MI av Federal Tax Service of Russia via datacentret per post eller överföras direkt till expeditionen för Federal Tax Service of Russia.

I förhållande till ryska organisationer och separata avdelningar av utländska organisationer skickas bekräftelsen per post till adressen (platsen) för den juridiska personen.

För privatpersoner skickas Bekräftelse per post till den adress som anges i ansökan.

Sedan den 18 februari 2008 har en bekräftelse på statusen för en skattskyldig person med hemvist i Ryska federationen (nedan kallad bekräftelsen) utfärdats av den interregionala inspektionen för den federala skattetjänsten för centraliserad databehandling (nedan kallad MI av Rysslands federala skattetjänst för datacenter).

Bekräftelsen utfärdas till individer (ryska och utländska) som har status som skattemässigt bosatta i enlighet med lagstiftningen i Ryska federationen, i syfte att tillämpa bestämmelserna i fördrag (avtal, konventioner) från Ryska federationen om undvikande av dubbelbeskattning (nedan kallade avtalen).

Om du bedriver utländsk ekonomisk verksamhet och din affärspartner är ett utländskt företag, kommer du sannolikt att behöva bevis på att han är skattemässigt bosatt i en främmande stat. Detta är nödvändigt för att undvika dubbelbeskattning. Hittills ställer inte Rysslands lagstiftning några krav på formen och innehållet i dokument som bekräftar skattestatusen för en skattebetalare i ett främmande land. Vi kommer att berätta vilken obligatorisk information ett sådant dokument ska innehålla och i vilken form det ska lämnas.

Skattlig hemvist

Den 1 januari 2015 infördes begreppet "skattehemvist" för juridiska personer i Ryska federationens skattelag för första gången (artikel 246.2 i Ryska federationens skattelag).

Från och med detta datum inkluderar skattemässiga hemvist i Ryska federationen (klausul 1 i artikel 246.2 i Ryska federationens skattelag):

ryska organisationer;

Utländska organisationer erkända som skattemässiga bosatta i Ryska federationen i enlighet med ett internationellt fördrag om beskattning, i syfte att tillämpa ett sådant avtal;

Utländska organisationer vars plats för den faktiska ledningen är Ryska federationen, om inte annat anges i ett internationellt skatteavtal.

Som en allmän regel erkänns platsen för den faktiska ledningen av en utländsk organisation som Ryska federationen om, i förhållande till den och dess verksamhet, minst en av dem som anges i punkt 2 i art. 246.2 i Ryska federationens skattelagstiftning:

Organisationens verkställande organ (verkställande organ) utför regelbundet sin verksamhet i förhållande till denna organisation från Ryska federationen (samtidigt genomförandet av aktiviteter i Ryska federationen i en volym som är betydligt mindre än i en annan stat (stater) är inte erkänd som vanlig aktivitet);

Organisationens huvudsakliga (lednings)tjänstemän (personer som är behöriga att planera och kontrollera aktiviteter, hantera företagets verksamhet och bära ansvaret för detta) sköter i första hand ledningen av denna utländska organisation i Ryska federationen (i detta fall ledningen av organisationen är erkänd som att fatta beslut och utföra andra åtgärder relaterade till frågor om organisationens nuvarande verksamhet som ligger inom de verkställande ledningsorganens kompetens).

Den faktiska förvaltningen av en utländsk organisation utförs utanför Ryska federationen om dess kommersiella verksamhet med hjälp av egen kvalificerad personal och tillgångar utförs i staten (territoriet) för dess permanenta plats, med vilket det finns ett internationellt skatteavtal för Ryssland Federation, eller en separat avdelning av denna organisation belägen i sådana områden. Då erkänns sådana utländska organisationer inte som skattemässiga bosatta i Ryska federationen. Samtidigt instruerar lagstiftaren sådana utländska organisationer att vid behov dokumentera uppfyllandet av de angivna villkoren (klausul 4 i artikel 246.2 i Ryska federationens skattelag).

Platsen för den faktiska ledningen av en utländsk organisation kan erkännas som Ryska federationens territorium om minst ett av tre ytterligare villkor är uppfyllt (klausul 5 i artikel 246.2 i Ryska federationens skattelag):

Att upprätthålla en organisations bokföring eller ledning (med undantag för åtgärder för att förbereda konsoliderade finansiella rapporter) utförs i Ryska federationen;

Organisationens registerhantering utförs i Ryska federationen;

Operativ ledning av organisationens personal utförs i Ryska federationen.

Om minst ett av dessa villkor är uppfyllt, erkänns en utländsk organisation som skattemässigt bosatt i Ryska federationen, om inte annat anges i ett internationellt avtal.

Från 01.01.2015, utländska organisationer erkända som skattemässiga bosatta i Ryska federationen i enlighet med art. 246.2 i Ryska federationens skattelag (klausul 5 i artikel 246 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 20 mars 2015 N 03-03-10/15463, skickat genom brev av Rysslands federala skattetjänst daterad 8 april 2015 N ГД-4-3/5792).

Kapitel 25 i Ryska federationens skattelag fastställer fyra obligatoriska villkor, om en utländsk organisation samtidigt uppfylls kan inte en utländsk organisation erkännas som en skatterättslig bosatt i Ryska federationen (klausul 7 i artikel 246.2 i Ryska federationens skattelag):

1) den utländska organisationen är emittent av överlåtbara obligationer;

2) den permanenta platsen för en sådan utländsk organisation måste vara i en stat med vilken Ryska federationen har ett giltigt internationellt avtal om undvikande av dubbelbeskattning;

3) andelen av inkomster för en utländsk organisation från cirkulerande obligationer för den period för vilken bokslut för räkenskapsåret upprättas är minst 90 % av den totala inkomsten för en sådan organisation för den angivna perioden;

4) i förhållande till cirkulerande obligationer, de krav som fastställs i paragraf 2.1 i art. Ryska federationens skattelag 310.

Frånvaron av statusen för en skattemässigt bosatt i Ryska federationen är ett av villkoren för att erkänna ett utländskt företag som kontrollerat (klausul 1, klausul 1, artikel 25.13 i Ryska federationens skattelag). Följaktligen utesluter närvaron av denna status möjligheten till ett sådant erkännande.

Varför behöver du bevis på skattestatus?

Med stöd av klausul 4 i art. 15 i Ryska federationens konstitution, punkt 1 i art. 7 i Ryska federationens skattelagstiftning, om ett internationellt fördrag i Ryska federationen fastställer andra regler och normer än de som föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter, tillämpas reglerna och normerna i internationella fördrag. Således har internationella fördrag prioritet över normerna i Ryska federationens skattelag.

Sålunda, om ett internationellt avtal om undvikande av dubbelbeskattning är i kraft mellan Ryska federationen och en främmande stat, är inkomsten för utländska organisationer - skattskyldiga bosatta i denna stat från källor i Ryska federationen föremål för beskattning i enlighet med villkoren av ett sådant avtal. I synnerhet kan ett internationellt avtal som ingåtts med den stat inom vars territorium din utländska motpart befinner sig ge sänkta inkomstskattesatser eller skattebefrielser i Ryska federationen.

En rysk organisation (eller ett permanent representationskontor för ett utländskt företag i Ryssland) med varje betalning till en utländsk motpart av inkomsten som anges i paragraf 1 i art. 309 i Ryska federationens skattelag, måste uppfylla skyldigheterna för en skatteagent för inkomstskatt. Samtidigt kan de angivna normerna för internationella avtal endast tillämpas om den utländska organisationen presenterar för skatteombudet ett dokument som bekräftar dess permanenta bosättning i den relevanta staten före dagen för betalning av inkomst. Den obligatoriska närvaron av en handling som bekräftar bosättningen följer av bestämmelserna i paragraferna. 4 punkt 2, punkt 3 art. 310 och punkt 1 i art. 312 i Ryska federationens skattelag.

Exempel. Om det finns en mellanhand mellan inkomstkällan och dess faktiska ägare (agent, advokat, kommissionär, Special Purpose Vehicle - SPV-företag, etc.) - en person med hemvist i en främmande stat med vilken Ryssland har ingått ett internationellt avtal om För att undvika dubbelbeskattning gäller inte reglerna i sådana avtal som förbjuder beskattning av inkomster i Ryssland. Undantag från denna regel är situationer när den faktiska ägaren av inkomsten är bosatt i samma främmande stat som mellanhanden (Brev från Rysslands finansministerium daterade 30 december 2011 N 03-08-13/1, daterade 1 april , 2010 N 03-08-05).

För att den ryska betalningskällan ska kunna verifiera att ett utländskt företag faktiskt har rätt att tillämpa villkoren i ett internationellt avtal, måste det före betalningen av inkomst till det tillhandahålla betalningskällan, agera som en skatteombud, med bekräftelse på att denna utländska organisation har en permanent plats i den stat med vilken Ryska federationen har ett internationellt avtal (avtal) som reglerar skattefrågor (klausul 1 i artikel 312 i Ryska federationens skattelag). Om sådana dokumentära bevis inte tas emot, kommer det ryska skatteombudet att vara skyldigt att hålla inne skatt på det utländska företagets inkomst enligt den skattesats som fastställs av Ryska federationens skattelag och inte genom ett internationellt avtal.

Således kan en rysk organisation, som agerar som skatteombud i förhållande till utländska affärspartners, tillämpa bestämmelserna i internationella avtal om undvikande av dubbelbeskattning om den har dokument som bekräftar den utländska organisationens plats (hemvist) (punkt 2, punkt 1, artikel 312 i skattelagen RF). Ett liknande förfarande gäller när utländska motparter är individer (klausul 2 i artikel 232 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 22 oktober 2013 N 03-04-06/44160).

Dessutom, i enlighet med paragraferna. 6 punkt 1 art. 23 i Ryska federationens skattelag är skattebetalare skyldiga att till skattemyndigheterna och deras tjänstemän lämna de dokument som är nödvändiga för beräkning och betalning av skatter, i de fall och på det sätt som anges i Ryska federationens skattelag. Och enligt paragrafer. 1 paragraf 1 art. 31 i Ryska federationens skattelag har skattemyndigheterna rätt att, i enlighet med lagstiftningen om skatter och avgifter, kräva dokument från skattebetalarna i formulär och (eller) format i elektronisk form som upprättats av statliga organ och lokala myndigheter, som fungerar som grund för beräkning och betalning av skatter, samt dokument som bekräftar korrektheten av beräkningen och betalning av skatter i rätt tid (Brev från Rysslands finansministerium daterat 21 januari 2014 N 03-02-07/1/1623 ).

Krav på innehållet i uppehållsintyg

Ryska federationens skattelag upprättar inte en obligatorisk form för bekräftelse av skattestatus. En handling som bekräftar permanent bosättning kan till exempel vara ett intyg om skattemässigt hemvist, ett intyg som bekräftar permanent bosättning i en främmande stat, ett intyg om vistelseort i en form som fastställts av lagstiftningen i en främmande stat eller upprättad i någon form som anger nödvändiga uppgifter. Inofficiellt kallas en sådan handling ofta för bosättningsbevis, hemvistbevis, skatterättsligt intyg m.m.

Verifikationshandlingen måste intygas av den behöriga myndigheten i den främmande staten.

Den behöriga myndigheten är det organ som anges som sådant i det relevanta internationella avtalet om undvikande av dubbelbeskattning som ingåtts av Ryssland med främmande stater.

I resolutionen av den 28 december 2010 N 9999/10 i ärende N A56-18352/2009 förklarade presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen att uppehållsintyget måste komma från den behöriga myndighet som anges i det relevanta internationella avtalet för undvikande av dubbelbeskattning. I det aktuella fallet var de utländska motparterna bosatta i Republiken Cypern och Schweiz. Kassationsdomstolen (dess ståndpunkt stöddes av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol) noterade att eftersom Ryska federationens skattelag inte innehåller en definition av begreppet "behörig myndighet i den relevanta främmande staten", då i kraft av klausul 1 i art. 11 i Ryska federationens skattelag används denna term i den mening som den ges av normerna i internationell rätt. Dvs i det här fallet är det paragrafer. "i" klausul 1 art. 3 i avtalet mellan Ryska federationens regering och Republiken Cyperns regering daterat den 5 december 1998 "Om undvikande av dubbelbeskattning i samband med skatter på inkomst och kapital" och paragrafer. "h" klausul 1 art. 3 Avtal mellan Ryska federationen och Schweiziska edsförbundet om undvikande av dubbelbeskattning med avseende på skatter på inkomst och kapital daterat den 15 november 1995.

De behöriga myndigheterna för internationella avtal om undvikande av dubbelbeskattning är i regel finansministrarna och cheferna för skattemyndigheterna (deras befullmäktigade företrädare) (se tabell 1). Handlingar som utfärdats av andra myndigheter och organisationer för skatteändamål bekräftar inte bosättningen för en utländsk affärspartner.

Tabell 1

stater	Behöriga myndigheter
Storbritannien	Internal Revenue Service eller dess auktoriserade representant (klausul "i" i punkt 1 i artikel 3 i konventionen mellan Ryska federationens regering och Förenade kungariket Storbritannien och Nordirlands regering för undvikande av dubbelbeskattning och förebyggande om skatteundandragande med avseende på skatter på inkomst och kapitalvinster (Moskva, 15 februari 1994), punkt 1 i översynen, meddelat skattemyndigheterna genom brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 24 december 2013 N SA-4 -7/23263)
Tyskland	Förbundsfinansministeriet eller ett organ auktoriserat av det, i synnerhet lokala skattemyndigheter, kan utfärda intyg (klausul "f", punkt 1, artikel 3 i avtalet mellan Ryska federationen och Förbundsrepubliken Tyskland av den 29 maj 1996 om undvikande av dubbelbeskattning i samband med skatter på inkomst och egendom (som ändrat den 10/15/2007), skrivelser från Rysslands finansministerium daterade 04/06/2005 N 03-08-07, Federal Tax Service of Ryssland för Moskva daterad 03/04/2010 N 20-14/3/022678, daterad 01/21/2010 N 20-15 /3/4613)
	Finansministern eller dennes befullmäktigade representant (klausul "ii" i punkt 1 i artikel 3 i konventionen mellan Ryska federationens regering och staten Israels regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt i Respekt för inkomstskatter, Moskva, 25 april 1994)
	Den centrala administrationen i finansministeriet (inkomstdepartementet) eller deras auktoriserade representant ("ii") klausul "k" klausul 1 artikel 3 i avtalet mellan Ryska federationens regering och Republiken Indiens regering daterad 25 mars 1997 om undvikande av dubbelbeskattning i samband med skatter på inkomst)
	Statens skatteförvaltning eller dess auktoriserade representant (klausul "h" i klausul 1 i artikel 3 i avtalet mellan Ryska federationens regering och Folkrepubliken Kinas regering om undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt i relation till inkomstskatter, Peking, 27 maj 1994.)
Norge	Finans- och tullministern eller dennes befullmäktigade ombud (klausul "i" i punkt 1 i artikel 3 i konventionen mellan Ryska federationen och Konungariket Norge för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt med avseende på skatter på inkomst och kapital, Oslo, 26 mars 1996 G.)
	Ministern med ansvar för budgeten, eller en representant som bemyndigats av honom (avsnitt "i" i punkt 1 i artikel 3 i konventionen mellan Ryska federationens regering och Frankrikes regering för undvikande av dubbelbeskattning och förebyggande om skatteundandragande och brott mot skattelagstiftning i samband med skatter på inkomst och egendom, Paris, 26 november 1996, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 9 oktober 2008 N 03-08-05/1)
	Finansministern eller dennes befullmäktigade företrädare (klausul "i" i punkt 1 i artikel 3 i konventionen mellan Ryska federationens regering och Tjeckiens regering av den 17 november 1995 om undvikande av dubbelbeskattning och förebyggande skatteflykt i samband med skatter på inkomst och kapital)

Listan över aktuella internationella avtal om undvikande av dubbelbeskattning, undertecknade av Ryska federationen, finns på webbplatsen för Rysslands federala skattetjänst (www.nalog.ru): "Internationell beskattning" -> "Internationella rättsakter" -> "Gällande avtal om undvikande av dubbelbeskattning".

Den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen fastställer inte materiella kriterier och formella krav, enligt vilka certifikat som bekräftar skattestatusen för en skattebetalare i ett främmande land används av ryska skatteagenter och skattemyndigheter i syfte att implementera internationella avtal om skatteflykt. av dubbelbeskattning (Brev från Rysslands federala skattetjänst daterad 01.04.2015 N OA -4-17/5392@).

Samtidigt är sådana dokument föremål för användning av ryska skatteagenter och skattemyndigheter om de innehåller följande obligatoriska information (Letters of the Federal Tax Service of Russia daterade 04/01/2015 N OA-4-17/5392@, daterad 2014-01-14 N OA-4-13 /232@, daterad 31 oktober 2013 N OA-4-13/19590@):

Skattebetalarens namn;

Den period för vilken skattestatusen bekräftas;

Namnet på det internationella avtal som Ryska federationen (USSR) och motsvarande främmande stat är parter i, för att genomföra bestämmelserna i vilka ett dokument som bekräftar skattestatus utfärdas;

Underskrift av en auktoriserad tjänsteman från den behöriga myndigheten i en främmande stat.

Ytterligare krav för uppehållsintyg

Som ni vet måste officiella dokument som kommer från främmande länder legaliseras, det vill säga underskrifter på dessa dokument måste intygas som äkta. I det här fallet legaliserar den konsulära tjänstemannen officiella dokument som upprättats med deltagande av tjänstemän från de behöriga myndigheterna i värdstaten eller som härrör från dem, som bekräftar skattebetalarens skattestatus i en främmande stat och är avsedda för presentation på territoriet ryska federationen, om inte annat föreskrivs i internationella fördrag som de är parter i (klausul 8, del 2, artikel 5, delar 1, 2, artikel 27 i Ryska federationens konsulära stadga). .

Om den aktuella främmande staten är medlem i konventionen om avskaffande av kravet på legalisering av utländska officiella handlingar, som ingicks i Haag den 10/05/1961 (nedan kallad Haagkonventionen), är det tillräckligt att anbringa en apostille på dessa dokument (artikel 3 i Haagkonventionen, resolution av presidiet för högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad 2005-06-28 N 990/05). För Ryssland trädde Haagkonventionen i kraft den 31 maj 1992.

I artikel 1 i Haagkonventionen om införande av apostille fastställs att handlingar som härrör från ett organ eller tjänsteman som lyder under statens jurisdiktion betraktas som handlingar som bekräftar ställningen som person med hemvist i en främmande stat för skattebetalare. Utförande av nämnda funktion kan inte krävas om de lagar, förordningar eller seder som gäller i den stat där handlingen uppvisas, eller avtalet mellan stater, hindrar detta förfarande. Den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen innehåller inga bestämmelser som upphäver apostillen av utländska officiella dokument. Ryska federationens internationella fördrag om rättshjälp i civil-, familje- och brottmål gäller inte administrativa, inklusive skattemässiga, rättsliga förhållanden (Brev från Rysslands federala skattetjänst daterade 16 september 2013 N OA-4-13/16590@ , Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 02/10/2012 N 16-15/011596@).

Apostille (franska apostille) är en internationell standardiserad form för att fylla i information om lagligheten av ett dokument för presentation i länder som erkänner denna form av legalisering. Apostille-stämpeln placeras endast på original utgivna dokument.

En apostille kräver ingen annan certifiering eller legalisering av ett dokument och erkänns av de officiella myndigheterna i alla stater som är parter i Haagkonventionen. En apostille får inte användas om det finns lagliga grunder som upphäver eller förenklar legaliseringen av en handling.

Tabell 2

Legalisering

Apostille

Ett formellt förfarande som används av diplomatiska eller konsulära ombud i det land inom vars territorium en handling ska uppvisas för att verifiera äktheten av underskriften, myndigheten för den person som undertecknar handlingen, äktheten av förseglingen eller stämpeln som anbringar handlingen som lämnats in för legalisering och dokumentets överensstämmelse med den mottagande statens lagar 1 Artikel 27 i den federala lagen av den 5 juli 2010 N 154-FZ "Ryska federationens konsulära stadga").

Det formella förfarandet för att verifiera underskriftens äkthet, den kvalitet i vilken personen som undertecknade handlingen agerade och, i lämpliga fall, äktheten av stämpeln eller stämpeln som anbringar detta dokument, fastställt av Haagkonventionen (punkt 1 i artikel 3) i Haagkonventionen)

Ett prov av apostillen bifogas Haagkonventionen.

Enligt Haagkonventionen har en apostille formen av en kvadrat med en sida på minst 9 cm och ska motsvara den till konventionen bifogade modellen. Apostillens text måste innehålla följande detaljer:

Namn på staten som utfärdade apostillen;

Efternamnet på den person som undertecknade dokumentet som bekräftats av en apostille;

Positionen för den person som undertecknade dokumentet som bekräftats av en apostille;

Namn på den institution vars sigill/stämpel är fäst vid dokumentet som bekräftats av apostillen;

Namn på den stad där apostillen var anbringad;

Datum för anbringande av apostillen;

Namn på den myndighet som anbringade apostillen;

Apostillenummer;

Sigill/stämpel från institutionen som anbringade apostillen;

Underskrift av tjänstemannen som anbringade apostillen.

Apostillen kan upprättas antingen på ett av Haagkonventionens officiella språk (franska eller engelska) eller på det nationella språket i den stat som utfärdade apostillen. I praktiken dupliceras inskriptionerna på apostillen ofta på två språk (ett av Haagkonventionens språk och det nationella). Rubriken "Apostille (Convention de la Haye av den 5 oktober 1961)" måste anges på franska.

Enligt Haagkonventionen anbringas en apostille på själva handlingen eller på ett separat blad som bifogas handlingen. Beträffande apostiller anbringade på handlingar som består av flera sidor rekommenderade Specialkommissionen att apostillen skulle anbringas på den eller de sidor där signaturen förekommer. Om det finns en bilaga till dokumentet kan apostillen anbringas både på första och sista sidan av dokumentet (klausul 17 i de slutsatser och rekommendationer som antagits av den särskilda kommissionen för praktisk tillämpning av Haagkonventionerna om apostille, inhämtning av bevis , Delgivning av handlingar den 04.11.2003).

I praktiken, i olika länder, används olika metoder för att fästa apostiller: gummistämpel, lim, (flerfärgade) tejper, vaxförsegling, reliefförsegling, självhäftande klistermärken, etc., såväl som som en bilaga till ett dokument , som utförs med lim, fästringar, gem, etc. (Klausul 16 i slutsatserna och rekommendationerna antagna av den särskilda kommissionen för den praktiska tillämpningen av Haagkonventionerna om apostille, inhämtning av bevis, delgivning av handlingar daterad 04.11.2003).

I Ryska federationen tar en apostille oftast formen av en stämpel på ett dokument.

Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol kom i resolution nr 990/05 av den 28 juni 2005 till slutsatsen att inlämnande av dokument som bekräftar motpartens hemvist i ett främmande land utan apostille är en överträdelse av Haagkonventionens normer, som i enlighet med art. 15 i Ryska federationens konstitution är en del av det ryska rättssystemet. Dessutom, enligt art. 310 och punkt 1 i art. 312 i Ryska federationens skattelag är inkomsten för en utländsk motpart inte föremål för inkomstskatt i Ryssland om det finns ett lämpligt internationellt avtal om undvikande av dubbelbeskattning och ett dokument som bekräftar en sådan persons hemvist i landet som Ryssland har nämnda avtal med. Detta dokument måste intygas av den behöriga myndigheten i en främmande stat. Således angav presidiet för Högsta skiljedomsdomstolen i Ryska federationen den obligatoriska apostillen av stödjande dokument (Resolution daterad 28 juni 2005 N 990/05).

I resolution nr 15638/12 av den 16 april 2013, erkände presidiet för högsta skiljedomstolen i Ryska federationen lagligheten av att hålla ett skatteombud ansvarigt för underlåtenhet att innehålla inkomstskatt vid betalning av inkomst till en utländsk motpart i fallet där den senares bostad bekräftades felaktigt.

Således är intyg som bekräftar skattebetalarens status som bosatt i det relevanta landet föremål för apostille, om inte annat uttryckligen föreskrivs i ett internationellt avtal som reglerar skattefrågor.

De flesta internationella fördrag i Ryska federationen om undvikande av dubbelbeskattning innehåller inte sådana bestämmelser.

I förbindelserna med vissa stater har således en överenskommelse träffats om godkännande av handlingar utan apostille eller konsulär legalisering. Om en utländsk motpart till din organisation är skattemässigt bosatt i en av dessa stater, kräver inte en bekräftelse på dess permanenta plats utfärdad av ett auktoriserat organ i den relevanta staten legalisering eller en apostille. Listan över sådana stater ges i separata brev från Rysslands finansministerium och Rysslands federala skattetjänst. Sådana stater inkluderar Republiken Vitryssland, Ukraina, Republiken Moldavien, Republiken Kazakstan, Republiken Uzbekistan, Kirgizistan, Republiken Tadzjikistan, Republiken Armenien, Azerbajdzjan, Tyskland, Amerikas förenta stater , Republiken Cypern, Slovakien, Republiken Lettland, Schweiziska edsförbundet, Luxemburg ( Skrivelser från Rysslands finansministerium daterade 2014-01-20 N 03-08-05/1412, daterade 2013-10-03 N 03-08-05/40948, daterad 10/09/2008 N 03-08-05/2, daterad 08/25/2006 N 03-03 -04/4/141 (klausul 3), Federal Tax Service of Russia daterad 14 januari 2014 N OA-4-13/232, daterad 4 september 2008 N 3-7-06-277@, Federal Tax Service of Russia för Moskva daterad 21 december. 2010 N 16-15/133937@, daterad 06 /09/2009 N 16-15/058821, daterad 2008-11-25 N 19-12/109890). Artiklarna "Allmänna definitioner" i Ryska federationens internationella fördrag med de stater som nämns i överklagandet innehåller en indikation om de behöriga myndigheterna i dessa länder för tillämpningen av dessa fördrag. Därför kan frånvaron av en apostille på sådana dokument inte tjäna som grund för att ta ett skatteombud - en rysk organisation - till ansvar enligt del 1 av den ryska federationens skattelag (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 16 september , 2013 N OA-4-13/16590@).

I detta avseende har Ryssland under de senaste åren, när man utvecklade utkast till protokoll till fördrag om undvikande av dubbelbeskattning, föreslagit införandet av en klausul som anger att ett uppehållsintyg eller något annat dokument utfärdat av den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat eller dess auktoriserade representant kräver inte legalisering eller en apostille för tillämpning i en annan avtalsslutande stat, inklusive användning i domstolar eller administrativa myndigheter (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 16 september 2013 N OA-4-13/16590@).

I förhållande till Kosmas Air d.o.o. (Republiken Serbien) lägre domstolar ansåg att det inte krävs att anbringa en apostille på ett certifikat utfärdat av ett auktoriserat organ i Serbien i enlighet med art. 3 i Haagkonventionen av den 05.10.1961, art. 15 i fördraget mellan Sovjetunionen och den federala folkrepubliken Jugoslavien "Om juridisk hjälp och rättsliga relationer i civil-, familje- och brottmål", undertecknad i Moskva den 24/02/1962, bilaga 1 till instruktionerna om konsulär legalisering, godkänd av USSR:s utrikesministerium den 07/06/1984, Letters Federal Tax Service of Russia daterad 08.08.2007 N GI-6-26/635@ "Om Republiken Serbien och Republiken Montenegro", daterad 12.05.2005 N 26-2-08/5988 ”Om bekräftelse av permanent bosättning”. Denna slutsats från domstolarna är dock felaktig (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 15 februari 2013 i mål nr A40-59278/12-91-332).

Med stöd av art. 3 i Haagkonventionen av den 05.10.1961, om avskaffande av kravet på legalisering av utländska officiella handlingar, anbringas inte en apostille om avtalet mellan de avtalsslutande länderna föreskriver att legalisering av utländska officiella handlingar inte krävs.

Enligt art. 15 i fördraget mellan Sovjetunionen och den federala folkrepubliken Jugoslavien av den 24/02/1962 "Om juridisk hjälp och rättsliga förhållanden i civil-, familje- och straffrättsliga frågor" dokument som på en av de avtalsslutande parternas territorium har utfärdats eller bestyrkts av en behörig myndighet och bestyrkt genom en underskrift och ett officiellt sigill, godkänd på en annan avtalsslutande parts territorium utan legalisering. I enlighet med avsnittet "Allmänna bestämmelser". 1 i fördraget är dess bestämmelser tillämpliga på juridiska personer i de avtalsslutande staterna.

Bestämmelserna i detta avtal påverkar dock inte skatterättsliga förhållanden som är i sig relaterade till förvaltningsrätten.

Enligt Haagkonventionen anbringas en apostille endast på officiella handlingar.

Följande anses vara officiella handlingar: handlingar som härrör från ett organ eller tjänsteman som lyder under statens jurisdiktion, inklusive handlingar som härrör från åklagarmyndigheten, domstolssekreteraren eller kronofogden; administrativa dokument; notariehandlingar; officiella märken, såsom registreringsmärken, visum som bekräftar ett visst datum, autentisering av en signatur på ett dokument som inte är certifierat av en notarie.

En apostille intygar underskriftens äkthet, den kvalitet i vilken den som undertecknade handlingen handlade och i förekommande fall äktheten av sigill och stämpel som dokumentet är förseglat med.

Som följer av Haagkonventionen har detta förfarande i förhållande till handlingar som bekräftar lokaliseringen av utländska juridiska personer inte avskaffats.

Domstolarnas hänvisning till bilaga 1 till anvisningarna om konsulär legalisering, godkänd av USSR:s utrikesministerium den 6 juli 1984, enligt vilken dokument och handlingar som härrör från organisationer och institutioner i 12 länder, inklusive Jugoslavien, accepteras för övervägande. utan legalisering, som grund för att anse att de handlingar som härrör från de administrativa myndigheterna i Republiken Serbien är felaktiga.

Denna instruktion avser legalisering av dokument som utförs av konsuler, och apostillen av dokument relaterade till skatterättsliga (ekonomiska) rättsförhållanden regleras inte av den.

Dessutom, inom ramen för art. 3 i Haagkonventionen i enlighet med artiklarna "Ömsesidigt avtalsförfarande", "Utbyte av information" i befintliga internationella överenskommelser för undvikande av dubbelbeskattning som ingåtts av Ryska federationen med främmande stater, vägledd av etablerad internationell skattepraxis, den behöriga myndigheten inom innebörden av avtal för undvikande av dubbelbeskattning (när det gäller Ryssland - Rysslands finansministerium), inklusive genom dess auktoriserade representant (i fallet med Ryssland - Rysslands federala skattetjänst), överenskoms ömsesidigt med den behöriga myndigheter (deras befullmäktigade företrädare) för ett antal främmande stater om förfarandet för att ta emot officiella intyg som bekräftar permanent uppehållstillstånd (residency) utan legalisering eller apostille.

Sådan samordning utförs vanligtvis i form av ett samförståndsavtal som undertecknas av de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna efter samråd inom ramen för artiklarna "Ömsesidigt avtalsförfarande", "Utbyte av information" i mellanstatliga överenskommelser om undvikande av dubbla beskattning, såväl som av auktoriserade representanter - genom utbyte av officiella brev med relevanta prover bifogade formulär, underskrifter, sigill.

Listan över sådana stater, såväl som dokumentformulär, prover av underskrifter från auktoriserade personer och sigill från statliga myndigheter i främmande stater som är auktoriserade att utfärda intyg om permanent uppehållstillstånd, finns i informationsbasen för Rysslands federala skattetjänst.

Sådana stater inkluderar (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 12 maj 2005 N 26-2-08/5988):

Republiken Vitryssland;

Ukraina;

Republiken Moldavien;

Republiken Kazakstan;

Republiken Uzbekistan;

Kirgizistan;

Republiken Tadzjikistan;

Republiken Armenien;

Republiken Azerbajdzjan;

Amerikas förenta stater;

Republiken Cypern;

Slovakien.

Enligt det angivna brevet från Rysslands federala skattetjänst accepteras bekräftelser på den permanenta platsen för organisationer i de namngivna staterna utan apostille.

Det finns inga liknande bestämmelser för officiella dokument som bekräftar den permanenta platsen för utländska organisationer på Republiken Serbiens territorium.

Följaktligen måste dokument som lämnas in av utländska organisationer till skatteombudet för att bekräfta deras permanenta placering på Republiken Serbiens territorium innehålla en apostille i enlighet med kraven i Haagkonventionen.

Med hänsyn till ovanstående överensstämmer inte de handlingar som lämnats av sökanden i förhållande till företaget Kosmas Air d.o.o med kraven i Haagkonventionen, eftersom de inte innehåller en apostille och därför inte kan vara dokument som bekräftar platsen (. hemvist) för den angivna organisationen för skatteändamål.

I samband med ovanstående var bolaget skyldigt att som skatteombud innehålla och föra över skatt på inkomst som betalats 2008 - 2009. Kosmas Air d.o.o. Underlåtenhet att uppfylla denna skyldighet medför utdömande av böter och indrivning av straffavgifter, och domstolarna förklarade, utan tillräcklig rättslig grund, skatteinspektionens beslut att driva in dem olagligt.

Rysslands finansministerium rekommenderade i en skrivelse daterad 07/01/2009 N 03-08-13, för tillämpningen av internationella överenskommelser, att acceptera icke-postillade dokument som upprättats på det officiella brevpapperet för de behöriga myndigheterna i främmande stater och undertecknats av officiellt auktoriserade personer. Denna position motiveras av det faktum att i sådana situationer accepterar främmande stater officiella ryska dokument utan apostille.

Således kan apostillekravet som införts av den ryska sidan leda till förändringar i kraven från skattemyndigheterna i främmande länder, vilket i sin tur kommer att komplicera förfarandet för att behandla dokument och komplicera de behöriga myndigheternas arbete. Låt oss notera att när det gäller invånare i Storbritannien, indikerade Rysslands finansministerium (brev daterat den 12 april 2012 N 03-08-05/1) behovet av en apostille på de relevanta certifikaten, eftersom frågorna hittills av apostille inom ramen för det ömsesidiga utbytet av handlingar mellan skattemyndigheter har inte reglerats.

Var uppmärksam! Listan över stater med vilka en överenskommelse har träffats om att ta emot handlingar utan apostille eller legalisering avser bekräftelse av permanent hemvist för utländska motparter endast i syfte att beräkna inkomstskatt.

Allt ovanstående innebär att skattemyndigheterna kan ställa ytterligare krav på ett dokument som bekräftar skattestatusen för en utländsk motpart och kräva att:

Antingen var dokumentet legaliserat (äktheten av signaturen, sigillen och stämpeln intygades vid den diplomatiska beskickningen eller konsulatet i Ryssland i den stat vars myndigheter utfärdade dokumentet);

Eller en apostille anbringades på handlingen om handlingen kommer från myndigheterna i en stat som har anslutit sig till Haagkonventionen om avskaffande av kravet på legalisering av utländska officiella handlingar. Men följande omständigheter måste beaktas:

en överenskommelse har nåtts med vissa stater om godkännande av handlingar utan apostille eller konsulär legalisering;

i vissa fall rekommenderar tillsynsmyndigheter att man accepterar icke-apostillerade dokument baserat på det faktum att främmande länder gör just detta.

Följaktligen, om ett dokument utförs på det officiella brevhuvudet från de behöriga myndigheterna i främmande stater och undertecknat av officiella auktoriserade personer, behöver det inte en apostille eller legalisering.

Om din utländska motpart är bosatt i en stat som Ryska federationen inte har ovanstående avtal med, är det bättre att skaffa en apostille för att minska skatteriskerna.

Krav på formen för uppvisande av bosättningsbevis

Lagstiftningen om skatter och avgifter i Ryska federationen fastställer inte krav på form eller format för uppvisande av certifikat som bekräftar skattestatus i ett främmande land, som måste användas av ryska skatteagenter och skattemyndigheter i syfte att implementera internationella avtal om undvikande av dubbelbeskattning.

I praktiken lämnas i de flesta fall dokument som bekräftar skattestatusen för en skattskyldig i ett främmande land på papper.

Samtidigt faller regleringen av förfarandet och metoden för att utfärda intyg som bekräftar skattestatusen för en skattskyldig i en främmande stat (på papper eller elektroniskt) inom den relevanta främmande statens exklusiva behörighet.

Om lagstiftningen i en utländsk stat föreskriver bekräftelse av skattebetalarens hemvist i elektronisk form, kan ryska skatteagenter betrakta sådana elektroniska dokument som en bekräftelse på skattebetalarens status som bosatt i detta land (Brev från Rysslands federala skattetjänst daterad oktober 31, 2013 N OA-4-13/19590@). Samtidigt måste ett elektroniskt dokument som bekräftar skattestatusen för en skattebetalare i ett främmande land innehålla de flera obligatoriska uppgifterna som vi uppmärksammade dig på ovan.

Dessutom förbjuder Ryska federationens skattelag inte att skicka in en kopia av dokumentet till skatteagenten som bekräftar skattestatusen, certifierad av en notarie. Följaktligen, med beaktande av bestämmelserna i punkt 7 i art. 3 i Ryska federationens skattelag har en utländsk organisation rätt att intyga sin plats i den relevanta staten på grundval av en attesterad kopia av bekräftelsen (Brev från Rysslands finansministerium daterat 12 mars 2013 N 03 -08-05/7325).

Krav på att översätta uppehållsintyget till ryska

Dokument som upprättats på främmande språk måste översättas till ryska (klausul 1 i artikel 68 i Ryska federationens konstitution, klausul 1 i artikel 16 i Ryska federationens lag av den 25 oktober 1991 N 1807-1 "På språken hos folken i Ryska federationen", punkt 3 klausul 9 i förordningarna om upprätthållande av redovisning och finansiell rapportering i Ryska federationen, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 29 juli 1998 N 34n, brev från Rysslands federala skattetjänst daterad 30 april 2013 N ED-4-3/8071).

Uppehållsintyget är vanligtvis avfattat på ett främmande språk. Därför måste skatteombudet också tillhandahålla en översättning av detta dokument till ryska (klausul 1 i artikel 312 i Ryska federationens skattelag, resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad 18 augusti 2010 i fall nr. A28-20189/2009). Enligt den officiella ståndpunkten måste en sådan översättning vara attesterad (brev från Rysslands finansministerium daterat den 17 december 2009 N 03-08-05).

Varken de allmänna bestämmelserna i 2 kap. 25 i Ryska federationens skattelag, och inte heller dess särskilda bestämmelser (artikel 312 i Ryska federationens skattelag) fastställer inte direkt en sådan skyldighet för skattebetalaren.

Enligt punkt 2 i art. 312 i den ryska federationens skattelag kan en utländsk organisation återvända från budgeten som tidigare innehållit skatt på inkomster som betalats till den, för vilka internationella överenskommelser från Ryska federationen som reglerar skattefrågor föreskriver en speciell skatteordning. Återbetalningar är föremål för inlämnande av ett paket med dokument som anges i den angivna normen, inklusive ett uppehållsintyg.

Punkt 10, punkt 2, art. 312 i Ryska federationens skattelag är det fastställt att i händelse av att de som anges i punkt 2 i art. 312 i Ryska federationens skattelag, dokument upprättas på ett främmande språk, skattemyndigheten har rätt att kräva översättning till ryska. Samtidigt krävs inte attestering av kontrakt, betalningsdokument och deras översättning till ryska. Som du kan se nämns inte hemvistbeviset här. Av detta kan vi dra en indirekt slutsats att när man återlämnar tidigare innehållen skatt på inkomster från utländska organisationer, finns det inget behov av att notarisera de handlingar på grundval av vilka skatten återlämnas, förutom bosättningsintyg.

Frekvens för inlämning av uppehållsintyg

Ryska federationens skattelag innehåller inget krav på att ett utländskt företag eller dess skatteombud årligen måste förnya sitt skatterättsliga intyg om det redan har ett sådant dokument utfärdat tidigare. Den ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter fastställer inte heller begränsningar för giltighetstiden för bekräftelser på permanent bosättning för utländska företag (klausul 1 i artikel 312 i Ryska federationens skattelag).

Bosättningsintyget ska dock enligt tillsynsmyndigheterna utfärdas tidigast den beskattningsperiod (kalenderår) då motsvarande utbetalning av inkomst sker till förmån för det utländska företaget.

Detta är ganska logiskt, eftersom registreringslandet (registreringslandet) och landet där det är skattemässigt hemvist kan skilja sig åt och ändras i olika skatteperioder ett företag kan förlora skattemässigt hemvist i det land där det hade det under föregående skatteperiod. Detta kan hända när platsen för den faktiska ledningen av ett utländskt företag av någon anledning flyttas till ett annat land eller när det uppstår svårigheter att bestämma en sådan plats på grund av närvaron av styrelseledamöter i olika länder och det kan inte sägas att ledningen av ett utländskt företag utförs i praktiken just från det landets territorium som angavs i hemvistintyget som tidigare utfärdats av den relevanta behöriga myndigheten.

Enligt den officiella ståndpunkten förses skatteombudet endast med en bekräftelse på den utländska organisationens permanenta plats för varje kalenderår för inkomstutbetalning, oavsett antalet och regelbundenhet av sådana utbetalningar, slag av utbetalda inkomster etc. (Brev från Rysslands finansministerium daterat 19 december 2011 N 03-08-05, daterat 21 augusti 2008 N 03-08-05/1, daterat 16 maj 2008 N 03-08-05, daterat 12 mars , 2008 N 03-08-05, Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 19 maj 2009 N 16-15/049833).

Om bosättningsbeviset anger för vilken tid stadigvarande bosättning fastställs ska det motsvara den tidsperiod som skatteombudet betalar inkomsten för.

Om en sådan period inte anges, erkänns den som det kalenderår under vilket ett sådant dokument utfärdades (Brev från Rysslands finansministerium daterade 04/12/2012 N 03-08-05/1, daterade 06/07 /2011 N 03-03-06/87, daterad 07/21 2009 N 03-08-05, daterad 2009-01-04 N 03-08-05, daterad 2008-09-10 N 03-08-. 05/1, daterad 2008-08-21 N 03-08-05/1, daterad 2008-05-16 N 03-08-05, Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 12.12.2006 N 20-12/109629) .

En uppehållshandling utan angivande av den period för vilken bekräftelsen har utfärdats gäller således endast för inkomst som betalats före den 31 december det år till vilket den dateras, och inte under 12 månader från dagen för utfärdandet (punkt 2, punkt 3) , art. 6.1 Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 06/07/2011 N 03-03-06/2/87).

Men om inkomsten betalades till en utländsk organisation i januari innevarande år, och dokumentet som bekräftar bostaden är daterat i december föregående år, har skatteombudet rätt att inte innehålla skatt från sådan betalning (brev från ministeriet av Rysslands finans daterad 21 juli 2009 N 03-08-05).

Samtidigt finns det en senare officiell position, enligt vilken det inte är nödvändigt att ta bekräftelse på bosättningsstatus varje år (Brev från Rysslands finansministerium daterade 04/14/2014 N 03-08-РЗ/16905 , daterad 2014-11-03 N 03-08-05/10344 ).

Det finns exempel på domstolsbeslut som också ger uttryck för uppfattningen att det inte är nödvändigt att bekräfta bosättning årligen.

Till exempel, i resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet daterad den 30 juli 2013 i mål nr A12-29089/2012, ogiltigförklarade domstolen skattemyndighetens slutsats att bekräftelse av den permanenta platsen för en utländsk organisation måste presenteras årligen före inkomstutbetalningsdagen. Domarna angav att skattelagstiftningen inte föreskriver en sådan skyldighet.

I resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i det västsibiriska distriktet daterad den 17 maj 2011 i mål nr A27-10300/2010 anges att i enlighet med punkt 1 i art. 312 i Ryska federationens skattelag krävs inte för att bekräftelsen ska innehålla information om det kalenderår för vilket den ges. Dessutom, enligt domstolen, föreskriver inte skattelagstiftningen årlig bekräftelse av en utländsk organisations permanenta placering. Därför kan andra bevis övervägas för att fastställa hemvist. I det aktuella fallet betalades inkomsten ut till den schweiziska motparten 2007, de dokument som bekräftade den plats som skatteombudet vid den tidpunkten hade var daterade 2001. Vidare under skatterevisionen presenterades en handling daterad 2009 om bostaden av det utländska företaget i Schweiz sedan 2001. Domstolen beslutade att, baserat på samtliga inlämnade intyg, faktumet att partnerns permanenta bosättning i Schweiz 2007 bekräftades.

I resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad den 5 mars 2011 N KA-A40/977-11 i mål N A40-48574/10-140-288, kom domstolen till slutsatsen att art. 312 i Ryska federationens skattelag begränsar inte giltighetstiden för bekräftelse av permanent plats.

Om bosättningsbeviset inte registrerar den period som bekräftelsen av den skattskyldiges skattestatus i ett främmande land avser, anses en sådan period vara det kalenderår då detta dokument utfärdades, eller början av nästa kalender år om certifikatet har utfärdats i december föregående år. Detta kommer att eliminera skatterisker och göra det möjligt för skatteombudet att vara tillräckligt säker på att den utländska organisation till förmån för vilken den gör betalningar är en person med permanent bosättning i den stat som det internationella avtalet avser och vars regler den vill tillämpa.

I det här fallet faller dock riskerna för att ändra skattestatus på skatteombudet (Resolution av plenumet vid Högsta skiljedomstol i Ryska federationen daterad 30 juli 2013 N 57 ”I vissa frågor som uppstår när skiljedomstolar tillämpar del ett i Ryska federationens skattelag”).

Bolagsbevis, utdrag ur handelsregister och andra liknande handlingar

Ofta i praktiken får skatteombud, som bekräftelse på skattebetalarens skattestatus i ett främmande land, från en utländsk affärspartner intyg om statlig registrering (intyg om inkorporering), utdrag från handelsregister och andra liknande dokument.

Kontrollmyndigheter erkänner inte dessa dokument som bekräftar en utländsk motparts hemvist i den relevanta staten för beräkning av inkomstskatt. I sådana fall har skatteagenter därför inte rätt att tillämpa förmånsbestämmelserna i ett internationellt avtal (klausul 1 i artikel 312 i Ryska federationens skattelag, skrivelser från Rysslands finansministerium daterade 08/11/ 2011 N 03-03-06/3/6, daterad 2010-06-25 N 03-03- 06/1/431, daterad 07/18/2008 N 03-03-06/1/411, Federal Tax Service of Ryssland för Moskva daterad 03/17/2010 N 16-12/027377, daterad 05/19/2009 N 16-15/049833, daterad 04/21/2009 N 16-15/038742).

Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol, i resolution nr 9999/10 daterad den 28 december 2010 i mål nr A56-18352/2009, kom också till slutsatsen att ovanstående dokument inte bekräftar den permanenta platsen för en utländsk organisation. Domarna noterade att för att tillämpa bestämmelserna i ett internationellt fördrag är det nödvändigt att bekräftelsen utfärdas uteslutande av den behöriga myndigheten i den främmande stat som anges i det internationella avtalet. I sin tur, enligt Ryska federationens internationella avtal om undvikande av dubbelbeskattning, inkluderar sådana behöriga myndigheter chefer för finans- eller skatteavdelningar i främmande stater. Därför bekräftar inte registreringsbevis, registerutdrag och andra dokument utfärdade av andra statliga organ organisationens permanenta plats (klausul 27 i översynen av resolutioner från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol om skattetvister, skickade genom brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 12 augusti 2011 N SA-4-7/13193@).

Den uttalade ståndpunkten från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol är för närvarande allmänt bindande och kan tillämpas när skiljedomstolar behandlar liknande fall.

För att undvika anspråk från skattemyndigheterna är det således nödvändigt att ett dokument som bekräftar det permanenta läget för ett utländskt företag i ett land med vilket Ryska federationen har ett avtal för att undvika dubbelbeskattning kommer från den behöriga myndigheten som anges i detta avtal. Därför rekommenderar vi att du kräver av dina utländska partners att de bekräftar deras uppehållsdokument som kommer från just de behöriga myndigheter som anges i det relevanta internationella avtalet (eller från personer som är auktoriserade av dem).

Exempel 1. Punkt 4 i paragraf 2 i art. 310 i Ryska federationens skattelag fastställer att beräkningen och innehållet av skattebeloppet inte utförs vid betalning av inkomst som, i enlighet med internationella överenskommelser (avtal), inte beskattas i Ryska federationen, förutsatt att att den utländska organisationen uppvisar för skatteombudet den bekräftelse som avses i 1 mom. 312 i Ryska federationens skattelag.

Information om registreringen av aktiebolaget "Baronesa Trading Limited" i Republiken Cypern och införandet av företaget "Kolme Tack Holding AG" i handelsregistret i kantonen St. Gallen i Schweiz räcker inte för att de ska kunna förvärva status som permanent bosatta för att undvika dubbelbeskattning, eftersom sådana uppgifter inte tyder på att dessa personer också är skattemässigt bosatta i dessa främmande länder.

Enligt paragrafer. "i" klausul 1 art. 3 i avtalet mellan Ryska federationens regering och Republiken Cyperns regering daterat den 5 december 1998 "Om undvikande av dubbelbeskattning i samband med skatter på inkomst och kapital" och paragrafer. "h" klausul 1 art. 3 i avtalet mellan Ryska federationen och Schweiziska edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning med avseende på skatter på inkomst och kapital daterat den 15 november 1995, är Republiken Cyperns behöriga myndighet dess finansminister och den behöriga myndigheten schweiziska edsförbundet är direktör för den federala skatteförvaltningen. Dessutom kan auktoriserade företrädare för de namngivna personerna anses vara behöriga myndigheter.

Skattebetalaren, som dokument som intygar det cypriotiska företagets hemvist, uppvisade dock ett registreringsbevis och ett intyg från handels-, industri- och turismministeriet som bekräftar registreringen av företaget på Cypern. För att bekräfta den schweiziska partnerns permanenta plats fanns ett utdrag från handelsregistret för den schweiziska kantonen, certifierat av en apostille, tillgängligt.

I detta fall ska skatteinspektionens åtgärder för att ta ut straffavgifter och föra företaget till skatteplikt på grundval av art. 123 i Ryska federationens skattelag är lagliga (Resolution av presidiet för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen daterad 28 december 2010 N 9999/10 i ärende N A56-18352/2009).

Exempel 2: Ett Vermont-intyg om inkorporering av en utländsk enhet fastställer dess juridiska status som en amerikansk affärsenhet, men är inte tillräckligt bevis på den utländska enhetens hemvist i USA för syftet med dubbelskatteavtalet eftersom certifikatet inte utfärdades av en lämplig myndighet i en främmande stat (i Ryska federationen - Rysslands finansministerium eller dess auktoriserade representant, i USA - finansministern eller hans auktoriserade representant, och i detta fall undertecknades intyget av. sekreteraren i staten Vermont) (Resolution av presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad 20 september 2011 N 5317/11 i ärendet N A40-46934/10-13-255).

Exempel 3. Ett brev från en Internal Revenue Service-anställd som skickats av en utländsk organisation till en bank bekräftar inte den utländska organisationens permanenta placering i Storbritannien och Nordirland (av brevets innehåll framgår att den är inte ett intyg om hemvist för en utländsk organisation i konventionens mening), och uppfyller därför inte kraven i 1 msk. 312 i Ryska federationens skattelag och paragrafer. "i" klausul 1 art. 3 i konventionen mellan Ryska federationens regering och Förenade kungariket Storbritannien och Nordirlands regering av 1994-02-15 "Om undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt i samband med skatter på inkomst och kapitalvinster” (Resolution från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av 2013-04-16 N 15638/12 i mål nr A56-48850/2011, punkt 1 i översynen av praxis för att överväga skattetvister av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol, Ryska federationens högsta domstol och tolkningen av lagstiftningens normer om skatter och avgifter i besluten från Ryska federationens författningsdomstol för 2013, skickade med Letter Federal Rysslands skattetjänst daterad 24 december 2013 N SA-4-7/23263).

Intyg om bosättning har inte lämnats in vid dagen för utbetalning av inkomst

När en utländsk organisation som har den faktiska rätten att ta emot inkomster ger en bekräftelse till skatteombudet som betalar inkomsten, före datumet för betalning av inkomsten för vilket ett internationellt avtal i Ryska federationen föreskriver en förmånlig skatteordning i Ryska federationen , sådan inkomst är befriad från källskatt eller källskatt vid betalningskällan till reducerade skattesatser (punkt 2, punkt 1, artikel 312 i Ryska federationens skattelag).

Om vid tidpunkten för betalning av inkomst enligt punkt 1 i art. 309 i Ryska federationens skattelag, en rysk organisation - en skatteagent har inte fått ett intyg om hemvist för en utländsk motpart, då är den skyldig att beräkna inkomstskatt enligt de vanliga skattesatserna enligt art. 284 i Ryska federationens skattelag, undanhåll det från motpartens inkomst och betala in det till budgeten i rysk valuta (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 18 april 2008 N 20-12/037672). I annat fall kan den organisation som är källan för betalning av inkomst hållas ansvarig på grundval av art. 123 Ryska federationens skattelag. Om ett skatteombud inte fullgör skyldigheten att innehålla och (eller) överföra skatt föreskrivs i denna artikel böter på 20 % av beloppet för icke innehållen skatt.

Om skatt har innehållits från inkomst som inte är föremål för beskattning enligt internationell överenskommelse eller för vilken reducerad skattesats föreskrivs, har den utländska organisationen rätt att återbetala den överbetalda skatten.

För återbetalning av överdriven skatt på inkomst som betalats till den måste en utländsk organisation självständigt ansöka till inspektionen på den plats där skatteagenten registrerats (klausul 2 i artikel 312 i Ryska federationens skattelag). En utländsk organisation kan också ansöka om skatteåterbäring genom sin auktoriserade representant (klausul 1, artikel 26, klausulerna 1, 3, artikel 29 i Ryska federationens skattelag). Skattebeloppet som ska återbetalas kan överföras till en sådan representants löpande konto (brev från Rysslands finansministerium daterat den 18 april 2011 N 03-08-13).

För att göra detta måste en utländsk organisation, inom tre år från utgången av den skatteperiod under vilken inkomsten betalades, lämna in följande handlingar till skattemyndigheten på den plats där skatteombudet är registrerat (klausul 2 i artikel 312 i Ryska federationens skattelag):

Ansökningar om återbetalning av innehållen skatt i den form som fastställts av det federala verkställande organet auktoriserat för kontroll och övervakning inom området skatter och avgifter (Beställning från Rysslands skatteministerium daterad 15 januari 2002 N BG-3-23/13 godkänd formerna för ansökningar om återbetalning, order från Rysslands skatteministerium daterad 2002-05-20 N BG-3-23/259 godkända instruktioner för att fylla i returansökningsformulär);

Bekräftelse på att denna utländska organisation vid tidpunkten för betalning av inkomst hade en permanent plats i den stat med vilken Ryska federationen har ett internationellt avtal (avtal) som reglerar skattefrågor, som måste intygas av den behöriga myndigheten i den relevanta främmande staten;

Kopior av avtalet (eller annat dokument) i enlighet med vilket inkomst betalades till en utländsk juridisk person och kopior av betalningsdokument som bekräftar överföringen av skattebeloppet som ska återbetalas till Ryska federationens budgetsystem till lämpligt konto av Federal Treasury, med undantag för fall av betalning av inkomst på värdepapper ryska organisationer.

Enligt de godkända och för närvarande giltiga returansökningsformulären (1011DT och 1012DT), samt instruktionerna för att fylla i dem, anges bekräftelse på den utländska organisationens permanenta vistelse i avsnittet. 5 uttalanden på blanketterna 1011DT och 1012DT.

På grund av det faktum att Sec. 5 ansökningar på blanketterna 1011DT och 1012DT och det dokument som avses i paragraf. 3 s. 2 art. 312 i Ryska federationens skattelag, bekräfta samma faktum (en utländsk organisation har en permanent plats i en främmande stat med vilken Ryska federationen har ingått ett internationellt fördrag (avtal) som föreskriver fullständig eller partiell icke-innehållning av skatt i ryska federationen) och eftersom dessa uttalanden lämnas in av en utländsk organisation med vederbörligen ifylld avsnitt. 5, då krävs inte ytterligare bekräftelse på den utländska organisationens hemvist.

Samtidigt, om sekt. 5 i ansökan är inte ifylld, men ett korrekt utfört dokument som bekräftar att den permanenta platsen har lämnats in, skattemyndigheten har inga skäl att vägra en skatteåterbetalning (Resolution från Federal Antimonopoly Service i Moskvadistriktet daterad 15 maj 2012 N A40- 64082/11-129-274).

Sådana förtydliganden ges i brev från Rysslands finansministerium daterat 12 mars 2013 N 03-08-05/7339, Federal Tax Service of Russia för Moskva daterat 16 mars 2009 N 16-15/022748.

Återlämnande av tidigare innehållen (och betald) skatt utförs av skattemyndigheten på platsen för registrering av skatteagenten i Ryska federationens valuta efter att ha lämnat in ovanstående dokument på det sätt som föreskrivs i art. 78 Ryska federationens skattelag.

Enligt punkterna 6 och 10 i art. 78 i Ryska federationens skattelag återbetalas beloppet av överbetald skatt efter en skriftlig ansökan (ansökan lämnad i elektronisk form med en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler) från skatteagenten inom en månad från det datum då den skattemyndigheten mottagit en sådan ansökan. Samtidigt ska beräkningen av tidsfristen för återlämnande av överbetald skatt, definierad i klausul 6 i art. 78 i Ryska federationens skattelag börjar från dagen för inlämnandet av en ansökan om skatteåterbetalning, men inte tidigare än från det ögonblick då skrivbordsskatterevisionen slutförs för motsvarande skatteperiod eller från det ögonblick då revisionen måste ske. fullbordas enligt reglerna i art. 88 Ryska federationens skattelag.

Motsvarande ståndpunkt uttrycks i punkt 11 i informationsbrevet från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 22 december 2005 N 98 "Översyn av praxis för att lösa mål av skiljedomstolar relaterade till tillämpningen av vissa bestämmelser i Kapitel 25 i Ryska federationens skattelag."

Om återbetalningen av det för mycket erlagda skattebeloppet sker i strid med den fastställda tidsfristen, kommer skattemyndigheten att debitera ränta på det för mycket inbetalda skattebeloppet som inte återbetalas inom den fastställda tidsfristen för varje kalenderdag då återbetalningsfristen bröts. .

Sådana förtydliganden ges i brev från Rysslands finansministerium daterat den 25 november 2014 N 03-08-05/59810.

Det kan vara nödvändigt att bekräfta statusen för en skatt bosatt i Ryska federationen i samband med medborgarens skyldighet att beräkna och betala personlig inkomstskatt, inklusive för att undvika dubbelbeskattning i enlighet med internationella avtal om undvikande av dubbelbeskattning.

Hänvisning. Skattebor

Som en allmän regel är skattemedborgare individer som faktiskt befinner sig i Ryska federationen under minst 183 kalenderdagar under de kommande 12 månaderna i följd. Internationella avtal kan fastställa ett annat förfarande för att fastställa bosättning ( Konst. 7, punkt 2, art. 207 i Ryska federationens skattelag).

Från och med den 1 juli 2017 måste skattemyndigheterna, på begäran av en skattebetalare, utfärda ett dokument (på papper eller i elektronisk form) till honom som bekräftar hans status som skattemässigt bosatt i Ryska federationen. Förfarandet för att lämna in ett sådant dokument har dock ännu inte godkänts. Därför kommer vi härnäst att överväga frågan om hur man kan bekräfta statusen för en skattskyldig i Ryska federationen i avsaknad av den specificerade bekräftelsen från skattemyndigheten (klausul 16, klausul 1, artikel 32 i den ryska skattelagen Federation del 6, artikel 13 i lagen av den 30 november 2016 N 401-FZ).

För att beräkna och betala personlig inkomstskatt

En medborgares skattestatus påverkar storleken på den personliga inkomstskattesatsen, erkännandet av inkomst som erhållits som föremål för beskattning enligt personlig inkomstskatt, samt undantag från beskattning (artikel 209, punkt 17.1 i artikel 217, artikel 224 i Ryska federationens skattelag).

En medborgares skattestatus bestäms av skatteagenten (arbetsgivare, bank, etc.) för varje datum för betalning av inkomst till honom baserat på den faktiska tiden för hans vistelse på Ryska federationens territorium. Den slutliga skattestatusen, som bestämmer förfarandet för beskattning av dess inkomst, fastställs baserat på resultatet av skatteperioden - året (artikel 216 i Ryska federationens skattelag).

Den ryska federationens skattelagstiftning fastställer inga regler för skatteagenter för att bekräfta den faktiska tidpunkten för en medborgares vistelse i Ryska federationen och föreskriver inte ett särskilt förfarande för att fastställa hans skattestatus för personlig inkomstskatt. För att göra detta kan skatteombudet begära nödvändig information och dokument från medborgare. Skatteombudet bestämmer självständigt inkomsttagares status baserat på egenskaperna för varje specifik situation.

Dokument som bekräftar den faktiska närvaron av medborgare på Ryska federationens territorium är:

• information från arbetstidsrapporten;
• kopior av passsidor med gränsövergångsmärken från gränskontrollmyndigheter;
• migrationskortdata;
• dokument om registrering på bosättningsorten (vistelse), utförda på det sätt som fastställts i Rysslands lagstiftning.

Återbetalningen av personlig inkomstskatt i samband med omräkning av skatt i slutet av året i enlighet med den förvärvade statusen som en skatt med hemvist i Ryska federationen utförs av skattemyndigheten. För att göra detta är det nödvändigt att lämna in en skattedeklaration i slutet av det angivna året, såväl som dokument som bekräftar statusen för en skatt bosatt i Ryska federationen i år (artikel 78, punkt 1.1 i artikel 231 i skattelagen ryska federationen).

För att undvika dubbelbeskattning

Förfarandet och listan över dokument för att bekräfta statusen för en skattebosatt i samband med tillämpningen av internationella avtal förklaras i informationsmeddelandet från Rysslands federala skattetjänst "Om förfarandet för att bekräfta statusen för en skattebosatt i Ryssland Federation".

Bekräftelse utfärdas av den interregionala inspektionen för Rysslands federala skattetjänst för centraliserad databehandling (MI Federal Tax Service of Russia for Data Centers) till medborgare i Ryska federationen, utländska medborgare och statslösa personer, med hänsyn till deras faktiska vistelse i Ryska federationen, vilket måste vara minst 183 kalenderdagar under de kommande 12 månaderna i följd. Därför utfärdas bekräftelse för aktuell beskattningsperiod tidigast den 3 juli innevarande kalenderår. Bekräftelse för en tidigare utgången skatteperiod (om alla nödvändiga dokument för den begärda perioden finns tillgängliga) kan erhållas när som helst.

Om du vill få bekräftelse för skatteperioder tidigare än tre år före ansökningsåret, tillhandahåll kopior av deklarationer i blankett 3-NDFL för relevanta perioder med ett märke från skattemyndigheten och betalningshandlingar som bekräftar betalning av skatt på transaktioner i för vilket du avser att tillämpa det relevanta avtalet om undvikande av dubbelbeskattning.

För att få bekräftelse måste du ange:

1) ett uttalande i någon form som anger:

• kalenderår för vilket bekräftelse krävs;
• namnet på den främmande stat till vars skattemyndighet bekräftelsen lämnas;
• Fullständigt namn sökanden och dennes adress;
• lista över bifogade dokument och telefonnummer;

2) kopior av handlingar som motiverar mottagande av inkomst i ett främmande land:

• avtal (kontrakt). Om du redan har lämnat in en kopia av avtalet (kontraktet) som gäller för mer än ett år behöver du inte lämna in det igen. I detta fall måste ansökan göra en hänvisning till det brev genom vilket en kopia av en sådan handling skickades tidigare;
• beslut av bolagsstämman om utdelning av utdelning;
• dokument som bekräftar rätten att få pension från utlandet;
• andra dokument;

3) kopior av en identitetshandling;

4) kopior av alla sidor i ett utländskt pass (om tillgängligt) - för medborgare i Ryska federationen;

5) en tabell för beräkning av tiden som spenderas på Ryska federationens territorium (formuläret finns i bilagan till informationsmeddelandet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 26 februari 2008);

6) dokument som motiverar den faktiska närvaron av en person på Ryska federationens territorium i minst 183 kalenderdagar under ett kalenderår - av utländska medborgare (statslösa personer) som anländer från territoriet i främmande stater med vilka Ryska federationen har giltiga avtal på ett visumfritt system (intyg från arbetsplatsen i Ryska federationen, tidrapporter, kopior av flyg- och järnvägsbiljetter, etc.).

En ansökan om utfärdande av bekräftelse och dokument kan skickas till MI av Federal Tax Service of Russia vid datacentret via post (adress: 125373, Moskva, Pokhodny Prospect, Domol. 3, byggnad 2) eller överföras direkt till expeditionen från Rysslands federala skattetjänst (Moskva, Neglinnaya st., nr 23).

Perioden för övervägande av ansökan är 30 kalenderdagar från dagen för mottagandet av alla nödvändiga dokument av MI för den federala skattetjänsten i Ryssland för datacentret.

Bekräftelse utförs:

• genom att utfärda ett intyg av den etablerade formen;
• genom att med en tjänstemans underskrift och skattemyndighetens sigill intyga blanketten som upprättats av lagstiftningen i en främmande stat (om de behöriga myndigheterna i den staten på föreskrivet sätt meddelade Rysslands federala skattetjänst om tillgängligheten av sådana formulär eller om information om dem publiceras på officiella webbplatser för behöriga myndigheter i en främmande stat).

Bekräftelse till enskild utfärdas i ett exemplar. Undantaget är fall då lagstiftningen i en främmande stat kräver att två eller flera kopior av bekräftelse samtidigt lämnas till skattemyndigheten i en främmande stat. I detta fall, förutsatt att de behöriga myndigheterna i den främmande staten har meddelat Rysslands federala skattetjänst om de specificerade bestämmelserna i lagstiftningen på föreskrivet sätt, utfärdas motsvarande antal kopior av bekräftelsen.

Användbar information om frågan

Officiell webbplats för Federal Tax Service -

Sedan den 16 januari 2018 har det blivit mycket lättare att bekräfta statusen för en skattebosatt i Ryska federationen, samt kontrollera dess tillgänglighet. Detta kan göras på distans, nästan online, på den officiella webbplatsen för den ryska skattetjänsten, där en ny tjänst med samma namn har lanserats. Det kan användas för skatteändamål för att bekräfta deras status inte bara av individer utan också av enskilda företagare och juridiska personer. Vi berättar hur den nya tjänsten fungerar.

Nytt förfarande för att bekräfta skattemässig hemvist

Sedan mitten av januari 2018 har bekräftelse av statusen för en skattemyndighet i Ryssland blivit möjlig med hjälp av en ny elektronisk tjänst på webbplatsen för Rysslands federala skattetjänst. Det kallas "Bekräftelse av statusen för en skattemässigt bosatt i Ryska federationen":

Låt oss komma ihåg att från och med den 1 juli 2017 har skattemyndigheterna en ny skyldighet: efter ansökan, utfärda till honom eller hans representant ett elektroniskt eller pappersdokument som bekräftar statusen för en skattemyndighet med hemvist i Ryska federationen (paragraf 16, klausul 1, artikel 32 i Ryska federationens skattelag).

Pappersformuläret, det elektroniska formatet och förfarandet för att utfärda ett certifikat som bekräftar statusen för en skatteperson med hemvist i Ryssland fastställs genom order från Federal Tax Service daterad 7 november 2017 nr ММВ-7-17/837.

För att vara mer exakt innehåller den här beställningen en exempelansökan som bekräftar statusen för en skattebosatt i Ryska federationen och själva statusdokumentet (det har inte ett separat namn).

Hur man registrerar sig

För att börja bekräfta din status som skattemässigt bosatt i Ryska federationen måste du registrera dig i den nya tjänsten. Det finns flera sätt:

• via e-post och lösenord;
• TIN + lösenord från individens personliga konto på Federal Tax Service-webbplatsen;
• kvalificerat ES-certifikat;
• Gosusug webbplatskonto.

Vem är den nya tjänsten avsedd för?

Det är intressant att denna tjänst inte bara riktar sig till vanliga individer (artikel 207 i Ryska federationens skattelag). Det ger också en bekräftelse på statusen som skattebosatt i Ryska federationen för en juridisk person (artikel 246.2 i Ryska federationens skattelag) och en enskild företagare.

Funktioner och fördelar med den nya tjänsten

Tjänsten i fråga kommer att hjälpa vanliga individer, handlare och organisationer snabbt:

• göra en ansökan (dvs fylla i, registrera och skicka till skattekontoret);
• få ett dokument i PDF-format som bekräftar statusen för en rysk skatteboende (eller vägran):

Det är viktigt att en potentiell skatteinvånare inte behöver skicka ytterligare styrkande handlingar via denna tjänst. Bara ett uttalande räcker.

För att få ett dokument om Ryska federationens skattemässiga hemvist på papper, när du skapar en ansökan, måste du göra anteckningen "Skicka dokumentet på papper."

Dessutom låter tjänsten dig i realtid spåra status för behandling och behandling av en ansökan från det ögonblick som den registreras hos Rysslands skattetjänst. Behandlingsperioden är upp till 40 kalenderdagar.

Det förväntas att allt detta kommer att avsevärt förenkla förfarandet för skattebetalare att bekräfta sin skattestatus.

Kontrollera statusen för skatteboende i Ryska federationen

Det är viktigt att nu skatteagenter och behöriga myndigheter i andra länder kan kontrollera via Internet på den officiella webbplatsen för Rysslands federala skattetjänst om det finns en bekräftelse på statusen för en skattebosatt i Ryssland. Här är den exakta länken:

För detta ändamål används nu en speciell unik verifikationskod som skattemyndigheterna automatiskt sätter på varje dokument (se sista raden i figuren ovan).

Absolut alla intresserade parter kan kontrollera om ett dokument som bekräftar statusen för en skattebosatt i Ryska federationen faktiskt utfärdades på den federala skattetjänstens webbplats. Inga behörigheter, lösenord, koder, inloggningar etc. behövs.