ФСС не принял к зачету пособия - что делать в таком случае? В статье ниже мы расскажем, почему ФСС может не принять ваши соцрасходы к зачету, можно ли спорить с госорганом и как отразить в учете и отчетности не зачтенные ведомством суммы.

Почему ФСС не принял к зачету пособия?

Траты на оплату листков нетрудоспособности, декретных и детских пособий, а также иные меры соцподдержки работников работодателю компенсирует ФСС: либо соцвыплаты засчитываются в счет взносов на временную нетрудоспособность и материнство (ВНиМ), либо возмещаются страхователю на расчетный счет.

Для принятия соцрасходов к зачету или возмещению ФСС должен их проверить. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 4.2 и п. 4 ст. 4.7 закона «Об обязательном соцстраховании на случай ВНиМ» от 29.12.2006 № 255-ФЗ соцстрах имеет право не засчитывать расходы на выплату пособий по госсоцстрахованию, если они произведены:

• на основании неверно оформленных либо выданных с нарушением законодательства документов;
• с нарушением законодательства РФ о соцстраховании;
• вовсе без подтверждающих документов.

ФСС может обвинить организацию в создании искусственных условий для возмещения или зачета бюджетных средств. Мы разобрали такие случаи в этой статье.

ФСС также отказывает в возмещении или зачете, если считает, что больничный лист поддельный.

Как бухгалтеру действовать при подозрении, что листок нетрудоспособности поддельный, читайте .

Итак, у ФСС есть полномочия отказать страхователю в зачете или возмещении соцвыплат. Организация может в таком случае либо спорить с фондом в суде, либо согласиться с госорганом. Если возместить соцвыплаты так и не удалось, то бухгалтеру придется внести ряд корректировок в учет и отчетность по не принятым фондом расходам.

Алгоритм отражения в учете пособий, не принятых ФСС к зачету

Если ФСС не принял облагаемое пособие и отказал в возмещении или зачете соцвыплат, то бухгалтер должен поступить следующим образом:

1. Сторнировать в бухучете суммы незачтенных пособий.
2. Списать незачтенные суммы в расходы либо удержать их с работника.
3. Исчислить с незачтенной соцвыплаты страховые взносы — это наиболее безопасный путь для страхователя в настоящий момент, рекомендованный ФНС и Минфином (письма от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093 и от 01.09.2017 № 03-15-07/56382 соответственно). Но с этим можно и поспорить .
4. Доплатить взносы в ФНС либо в ФСС (за периоды до 2017 года) — если вы уменьшаете ежемесячные соцвзносы на ВНиМ на суммы пособий, то после отказа ФСС в зачете пособий нужно доплатить администратору взносов на ВНиМ (до 2017 года — ФСС, с 2017 года — ФНС) в размере суммы соцвыплаты, не принятой к зачету
5. Начислить и удержать НДФЛ с работника — данный пункт не касается пособия по временной нетрудоспособности, с которого НДФЛ и так удерживается. А вот с другими видами соцпособий ситуация сложнее. По аналогии с начислением страхвзносов: если ФСС отказывается засчитывать выплату пособия, то оно прекращает быть страховым обеспечением по обязательному соцстрахованию. А значит, не относится к выплатам, из сумм которых подоходный налог не удерживается. Следовательно, если работник отказывается вернуть пособие, не зачтенное ФСС, то такая выплата становится его доходом, с которого надо удержать подоходный налог. Однако в законе отсутствует прямая обязанность взимать НДФЛ с не зачтенных соцстрахом пособий. Но если не удержите НДФЛ, но начислите страхвзносы, это может вызвать вопросы у налоговиков, так как между базой для начисления страхвзносов и базой по подоходному налогу возникнет разница.
6. Разобраться с возможной переплатой по НДФЛ — если работник вернул пособие, ранее облагаемое подоходным налогом, то у него возникает переплата. Вы должны сообщить о ней сотруднику (п. 1 ст. 231 НК РФ), а затем эту переплату либо зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ, либо вернуть работнику на основании заявления исключительно на его банковский счет.
7. Перечислить взносы и НДФЛ* в бюджет.
8. Рассчитать пени по взносам и подоходному налогу* и также перечислить государству. На момент признания соцвыплат невозмещаемыми у организации образуется недоимка по страхвзносам и НДФЛ*. А пени рассчитываются за период от дня, следующего за установленной датой перечисления страхвзносов за месяц, в котором было выплачено пособие, до дня, предшествующего дню погашения задолженности по взносам или подоходному налогу.

1. Скорректировать отчетность — нужно внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность, в том числе в отчеты по персоналу: 2-НДФЛ**, 6-НДФЛ** (за периоды с 2016 года), 4-ФСС, РСВ-1 (за периоды до 2017 года), ЕРСВ (за периоды начиная с 2017 года).

* Если подоходный налог ранее не был удержан и вы решили все же его удержать.

** Корректируется, если вы предпочли удержать подоходный налог с сумм, ранее им не облагаемых.

Рассмотрим подробнее каждый этап.

Учет пособий, не принятых к зачету ФСС: работник вернул пособие

Бухучет соцвыплат, не зачтенных или не возмещенных соцстрахом, зависит от того, вернул ли работник пособие, а также облагалось ли оно изначально подоходным налогом.

По незачтенным пособиям — в бухучете бухгалтер сторнирует записи по начислению сумм данных выплат. Дата бухпроводки будет соответствовать дате решения фонда о непринятии к зачету расходов. Затем не подтвержденные фондом соцрасходы могут быть удержаны с работника, но только в 2 случаях:

• предоставление работником заведомо неверных сведений для начисления пособия (поддельный больничный, справка о заработке за последние 2 года с завышенными суммами доходов работника);
• допуск бухгалтером счетной ошибки.

Согласно ч. 4 ст. 137 ТК РФ, ч. 4 ст. 15 закона 255-ФЗ, ч. 1 ст. 138 ТК РФ такие суммы можно удержать из трудовых доходов работника, но не более 20% заработка за каждый месяц. В остальных ситуациях возврат излишних соцвыплат производится работником добровольно.

Если работник возвращает пособие добровольно либо соцвыплату удерживают из его зарплаты, то бухзаписи будут следующие:

20, 23, 25, 26, 44		Сторно пособия по нетрудоспособности за первые 3 дня болезни
		Сторно НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности
		Соцвыплата отнесена на счет расчетов с персоналом по прочим операциям. Если работник уже уволился, но переплату возвращает — задействуйте счет 76
		Работник добровольно вернул сумму неправомерно выплаченного пособия либо эта сумма была удержана из его зарплаты
		Доплачено незачтенное пособие — так как на его сумму ранее были уменьшены взносы на ВНиМ к уплате
		Излишне удержанный НДФЛ возвращен работнику на банковскую карту

Учет пособий, не принятых к зачету ФСС: работник не вернул пособие

Пособие с работника нельзя взыскивать, если незачет соцвыплаты возник из-за неверного толкования бухгалтером законодательства при расчете суммы пособия (ч. 4 ст. 15 закона 255-ФЗ). Кроме того, руководитель вправе принять решение не взыскивать пособие независимо от причины незачета (ст. 240 ТК РФ).

Если работник не возвращает соцвыплату, то сделайте следующие проводки:

		Сторно начисления незачтенной соцвыплаты
		Не зачтенная фондом выплата отнесена на счет прочих расходов
	69 по субсчетам расчетов с фондами либо с ФНС в части начисления страхвзносов	Начислены на не зачтенное ФСС пособие страховые взносы
		Удержан НДФЛ с соцвыплаты (кроме пособия по временной нетрудоспособности)
	69 с/счет «Пени, штрафы по соцвзносам»	Начислены пени по опоздавшим в бюджет соцвзносам
	68 с/счет «Пени, штрафы по НДФЛ»	Начислены пени по недоимке по НДФЛ
69/68 по субсчетам расчетов с фондами либо с ФНС в части начисления страхвзносов/НДФЛ, 69 с/счет «Пени, штрафы по соцвзносам», 68 с/счет «Пени, штрафы по НДФЛ»		Перечислены страховые взносы, НДФЛ, пени по страхвзносам и НДФЛ в бюджет

НДФЛ удерживайте с работника в том случае, если он не вернул суммы неверно выплаченных пособий, налог не был удержан ранее и вы решили, что безопаснее его удержать. Если работник уже уволился — сообщите в ФНС о невозможности удержать подоходный налог.

В налоговом учете не принятые ФСС к зачету пособия в расчете налога на прибыль не участвуют, поэтому возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

О фиксации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом читайте .

Упрощенцы также не учитывают в расходах не зачтенные соцстрахом пособия.

Как отражать облагаемое взносами не зачтенное ФСС пособие: отчетность налогового агента

Если фонд отказался засчитывать или возмещать пособие, то нужно внести корректировки в ряд отчетной документации налогового агента:

Отчетность	Пособие изначально облагалось НДФЛ, работник его вернул	Пособие изначально облагалось НДФЛ, работник его не вернул	Пособие изначально не облагалось НДФЛ, работник его вернул	Пособие изначально не облагалось НДФЛ, работник его не вернул
	Исключите сумму пособия из 2-НДФЛ и сдайте корректирующую справку	Сдайте корректирующую 2-НДФЛ по сотруднику, код больничного 2300 замените на код 4800	Ничего исправлять в 2-НДФЛ не нужно	У работника появился доход, который следует отразить в 2-НДФЛ под кодом 4800 и удержать подоходный налог. Если на момент обнаружения не зачтенного фондом пособия работник уже уволился, то 2-НДФЛ следует сдавать с признаком 2
6-НДФЛ (если незачтенное пособие обнаружено в 2016 году и позднее)	Сдайте корректирующую 6-НДФЛ за период неправомерной выплаты пособия, а также за предшествующие периоды — поскольку раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года	Ничего исправлять в 6-НДФЛ не нужно		У работника появился доход, сдайте корректирующую 6-НДФЛ за период неправомерной выплаты пособия, а также за предшествующие периоды

Подробнее о корректировке квартального расчета по НДФЛ читайте .

Как отражать облагаемое взносами не зачтенное ФСС пособие: отчетность страхователя

4-ФСС

Порядок исправления зависит от года выплаты незачтенного пособия. Если это 2016 год и раньше, то исправляются прежде всего данные в таблице 2: страхователь исключает не принятые фондом соцвыплаты из соответствующих строк и граф таблицы. Соответственно уменьшаются показатели по строкам «Расходы на цели обязательного соцстрахования» и «Задолженность за территориальным органом ФСС на конец отчетного (расчетного) периода». А сумму не принятого соцстрахом пособия бухгалтер зафиксирует в одноименной строке 5 таблицы 1.

Еще страхователю по общему правилу нужно будет откорректировать строки 1-4 таблицы 3 и строки 1-3 таблицы 6 (в части общей суммы выплат и вознаграждений в пользу физлиц и распределения этих сумм на облагаемые и не облагаемые страхвзносами). На сумму доначисленных страховых взносов корректируются строки 2 таблицы 1 и таблицы 7 «Начислено к уплате страховых взносов» — если недоимка обнаружена в том же году, в котором выплатили первоначально пособие. Соответственно вносятся правки в строки, фиксирующие задолженность за страхователем на конец отчетного периода.

Если корректируется 4-ФСС уже за периоды 2017 года, то там нет таблиц по расчетам взносов и выплат на ВНиМ. Исправлению подлежит база для расчета взносов на травматизм, общая сумма выплат и вознаграждений в пользу физлиц, сумма начисленных взносов и задолженность за страхователем на конец периода.

РСВ-1

За периоды до наступления 2017 года уточнять персонифицированные сведения следует по форме СЗВ-КОРР (постановление Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п). В этой форме вы приводите персональные данные работника, исправленные суммы выплат в его пользу и рассчитанные суммы взносов. В случае неполного отражения в отчетности страхвзносов за какие-либо отчетные периоды, суммы доначислений отражаются нарастающим итогом в 120-й строке и в разделе 4 годовой формы РСВ-1 отдельной строкой по каждому периоду.

ЕРСВ

Новый расчет по страховым взносам страхователи сдают за периоды начиная с 2017 года. Общий принцип корректировки расчета в случае отказа ФСС в возмещении или зачете тот же, что и при исправлении формы 4-ФСС за 2016 год: нужно исключить незачтенные пособия из Приложения 3, а также скорректировать базу для начисления каждого типа страхвзносов и общую сумму выплат и вознаграждений в пользу физлиц. Также корректируются строки, содержащие информацию о сумме начисленных страхвзносов и суммы по строкам 070 и 090 приложения 2.

Подробнее о порядке уточнения персонифицированных сведений в ЕРСВ читайте .

А разобраться во всех тонкостях заполнения и уточнения единого расчета по страховым взносам вам поможет наш чек-лист .

Итоги

ФСС нередко отказывает работодателям в зачете или возмещении выплат по соцстрахованию. С фондом можно попробовать поспорить в суде. Если же отказ окончательный, то работодателю предстоит корректировать учет и отчетность в бюджет на суммы незачтенных пособий.

Какие действия нужны будут для того, чтобы зачесть превышение расходов на выплату больничных в счет платежей по взносам за 2018 год?

По итогу года расходы на выплату пособий превысили уплаченные организацией взносы. Что делать, чтобы зачесть превышение - читайте в статье.

Вопрос: В связи с тем, что взносы на социальное страхование сейчас администрирует налоговая, можно ли не подавать заявление на возврат переплаты, если по итогу года расходы на выплату больничных пособий превысили уплаченных взносы? Если да, то какие действия нужны будут для того, чтобы зачесть это превышение в счет платежей за 2018 год? Например, для того, чтобы ФСС подтвердил расходы налоговой.

Ответ: 1.Да, можно. Инспекторы зачтут переплату в счет предстоящих ближайших платежей автоматически, без заявления на зачет (п. 9 ст. 431 НК РФ , ).

2.Официально ФСС определило перечень документов только для возмещения расходов по выплате пособия (заявление на возмещение, справку-расчет, копия документов подтверждающих расчет и выплату пособий) (письмо от 7 декабря 2016 № 02-09-11/04-03-27029). В данной ситуации, бухгалтер вправе обратиться с заявлением о подтверждении расходов на выплату пособий. К нему приложить копии больничных листов, копии расчета пособий, справку-расчет, расшифровку расходов.

Как зачесть расходы на выплату пособий в счет будущих взносов

Документ: письмо Минфина России от 16.05.2017 № 03-15-07/29348
Что нового: если расходы на выплату пособий превысили сумму начисленных взносов, не нужно подавать заявление на зачет перерасхода*

ИФНС зачитывает переплату по взносам в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления компании (п. и ст. 78 НК РФ). Но эта статья регулирует зачет и возврат излишне уплаченных налогов и взносов. На зачет расходов в счет уплаты взносов она не распространяется. Налоговики проведут зачет автоматически на основании подтверждения от ФСС.

Как вернуть или зачесть переплату по страховым взносам

Расходы на цели обязательного социального страхования

Отдельно сказано лишь про случай, когда по итогам отчетного или расчетного периода расходы на страховое обеспечение оказались больше начисленных взносов на обязательное соцстрахование. В этом случае инспекторы зачтут переплату в счет предстоящих ближайших платежей автоматически, без заявления на зачет (п. 9 ст. 431 НК РФ , письмо Минфина России от 16 мая 2017 № 03-15-07/29348).*

Пошаговая инструкция: как возместить пособия из ФСС в 2017 году

Шаг 4. Подайте в ФСС документы для возмещения

Чтобы получить из ФСС деньги на выплату больничного пособия, подайте документы в отделение ФСС России, в котором зарегистрирована ваша организация. Перечень документов для этого утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 № 951н. В него входят*:

Подскажите, пожалуйста, как правильно оформить заявление в ФСС о взаимозачете расходов по соц. страхованию (больничные) и оплаты страховых взносов.... У организации в 1 квартале были незначительные выплаты по больничным листам, мы не стали писать заявление о возмещении этих средств у ФСС, в отчетность за 1 квартал включили расходы по больничным, как теперь оформить зачет этих расходов в счет оплаты взносов?

Исходя из текста вопроса, сумма пособий не превышает суммы оплаты страховых взносов. То есть в указанной ситуации организации следует подать уточненные расчеты и указать в них уменьшение очередного платежа на сумму больничных пособий.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

Уменьшение страховых взносов

Для этого на сумму пособий (кроме пособий, связанных с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями) уменьшают страховые взносы в ФСС России (ч. 2 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и ч. 1–2 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Из этого правила есть исключение.

Не уменьшают сумму страховых взносов в ФСС России на сумму больничных пособий участники проекта «Сколково» , в отношении которых налоговой инспекцией подтверждено соответствие критериям, приведенным в Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что для таких организаций нулевой тариф страховых взносов в ФСС России сохраняется в течение 10 лет с момента получения статуса участника проекта «Сколково». Об этом говорится в пункте 2 части 2 статьи 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и части 7 статьи 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. Поэтому для выплаты пособий сотрудникам, занятым в этих организациях, ФСС России перечислит средства на расчетный (лицевой) счет организации ().

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД и выплачивает пособия сотрудникам, одновременно занятым в обоих видах деятельности, то всю сумму пособия, подлежащую возмещению, отнесите в счет уплаты страховых взносов, начисленных в ФСС России в рамках общей системы налогообложения. Распределять эту часть пособия между общей системой налогообложения и ЕНВД не нужно. Это связано с тем, что для организаций, применяющих разные режимы налогообложения, предусмотрен общий порядок расчета и возмещения больничных пособий.

Сумма пособий превышает сумму взносов

Если сумма начисленных больничных пособий превышает взносы на обязательное социальное страхование, то организация может:

• обратиться за выделением средств, необходимых для выплаты больничного пособия , в территориальное отделение ФСС России по месту своей регистрации (ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ);
• зачесть превышение в счет предстоящих платежей по взносам в ФСС России в пределах расчетного периода (ч. 2.1 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Следует отметить, что до вступления в силу новой редакции Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ правомерность таких действий подтверждал ФСС России в письме от 21 июня 2010 г. № 02-03-13/08-4917 .

Сумма пособий не превышает сумму взносов

Если сумма начисленных больничных пособий не превышает взносы в ФСС России, то обращения в фонд не потребуется. В этом случае уменьшите очередной платеж на сумму больничных пособий*.

Пример расчетов с ФСС России, если сумма больничных пособий не превышает взносы в ФСС России

В марте 2013 года база по взносам в ФСС России в организации составила 200 000 руб. Сумма взноса, начисленного в марте в ФСС России, равна 5800 руб. (200 000 руб. ? 2,9%).

В марте организация начислила своему сотруднику больничное пособие в сумме 2000 руб. На эту сумму бухгалтер уменьшил взносы в ФСС России за март 2013 года.

Таким образом, сумма ежемесячного платежа в ФСС России за март 2013 года составила 3800 руб. (5800 руб. – 2000 руб.).

Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2. Ситуация: Когда нужно подать уточненные расчеты по страховым взносам

Подавать уточненные расчеты нужно по мере выявления ошибок в расчете. Календарные сроки для их представления законодательно не установлены*.

Уточненный расчет подается, если в первичном поданном расчете обнаружено*:

• что допущены ошибки (как приводящие к занижению суммы страховых взносов, так и не приводящие);
• что какие-либо сведения не отражены или отражены не в полном объеме;
• что расчет содержит недостоверную информацию.

Однако не во всех этих случаях подача уточненного расчета является обязанностью организации. Организация обязана подать уточненный расчет только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов к уплате. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации*.

Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

В 2017 году у страхователей (работодателей) сохранилось право возмещать суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий связанных с рождением детей из средств ФСС РФ. То есть начисленную величину страховых взносов на обязательное социальное страхование, страхователь вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату пособий (п. 2 ст. 431 НК РФ).

Автоматический зачет пособий в счет уплаты взносов в ФСС следует также из формы расчета по страховым взносам, которую страхователи согласно п.7 ст.431 НК РФ, представляют не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации. Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

В разделе 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» нельзя одновременно заполнить:

• строку 110 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период»,
• строку 120 «Сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период».

Заполняется какая- то одна из строк.

Строка 110, если начисленные страховые взносы превышают сумму начисленных пособий, а строка 120, если сумма начисленных страховых взносов меньше суммы начисленных пособий.

Если сумма начисленных пособий превышает сумму начисленных страховых взносов в ФСС за конкретный месяц расчетного периода (заполнена строка 120 раздела 1 расчета по страховым взносам), то у страхователя есть два варианта возмещения пособий.

Вариант 1:
Сумму превышения пособий над суммой взносов в ФСС, начисленных за этот же месяц, страхователь может зачесть в счет уплаты взносов в ФСС в следующих месяцах (п. 9 ст. 431 НК РФ, Письма ФСС от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282, ФНС от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@).

Обратите внимание! Зачет в счет предстоящих платежей можно начисленные пособия в рамках расчетного периода (календарного года).

Вариант 2:
Запросить у ФСС недостающие средства, то есть вернуть на счет организации. Данный вариант, как правило, используют страхователи, у которых на конец расчетного периода недостаточно начисленных страховых взносов в ФСС для возмещения пособий.

Изменения в выплате пособий в 2017 году

С 2017 года порядок возврата недостающих средств на выплату пособий обновлен. Это связано с тем, что администрируют поступление страховых взносов в ФСС налоговые органы, а сотрудники ФСС осуществляют проверку правильности заявленных расходов путем проведения проверки (камеральной или выездной). После проведения контрольных мероприятий результаты направляют налоговому органу. В случае положительного результата налоговый орган перечисляет на счет страхователя (работодателя) заявленные суммы.

Процедура обращения за недостающими средствами для выплаты пособий Фондом социального страхования осталась прежней (действовавшей до 2017 года). Минтруд обновил только перечень документов, представляемых предприятиями для получения денег на выплату страхового обеспечения или пособия за счет ФСС РФ.

Документы на возмещение пособий из ФСС в 2017 году

В приказ Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н «Об утверждении перечня документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения» внесены уточнения. В частности страхователь для возврата из ФСС денежный средств должен предоставить, следующие документы:

• письменное заявление;
• справку - расчет;
• копии документов подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Письмом ФСС РФ от 07.12.2016 N 02-09-11/04-03-27029 доведены до страхователей формы заявления и справки-расчета, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения.

Если компания хочет получить возмещение, не дожидаясь окончания отчетного периода, то надо подать промежуточную справку-расчет.

Заполняя справку-расчет, бухгалтер должен сопоставлять данные, отраженные в справке-расчете и информацию, которую будет представлять в налоговую инспекцию. Дело в том, что проверка расходов страхователя на выплату страхового обеспечения будет происходить следующим образом:

• налоговый орган, получив от страхователя единый ежеквартальный расчет, передаст соответствующие сведения ФСС;
• сотрудники ФСС проверят правильность заявленных расходов путем проведения проверки (камеральной или выездной);
• результаты проверки ФСС направит информацию налоговому органу.

Если результат проверки окажется отрицательным (страхователь не подтвердит расходы), налоговый орган направит ему требование об уплате недостающих взносов. Если результат проверки будет положительным - расходы будут приняты и налоговый орган зачтет либо вернет разницу между взносами и расходами.

Зачетный порядок возмещения пособий из ФСС за счет начисленных страховых взносов не распространяются на организации, которые расположены в регионах участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294. Участники пилотного проекта своим работникам не начисляет и не выплачивает пособия. Их расчетом и выплатой занимается непосредственно территориальный орган ФСС. А страхователь (работодатель) начисленные страховые взносы в полном объеме перечисляет в бюджет.

Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/2748@ от 14.02.2017

В связи с поступающими массовыми вопросами плательщиков страховых взносов ФНС России разъясняет.

1. По вопросу уплаты страховых взносов и представления отчетности плательщиками страховых взносов - организациями, имеющими обособленные подразделения.

Исходя из положений пунктов 7 и 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных на территории Российской Федерации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Принятие решения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно.

На основании подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса плательщик страховых взносов обязан сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

Соответственно, обязанность сообщать в налоговые органы о создании обособленного подразделения без наделения его указанными выше полномочиями, у плательщиков страховых взносов отсутствует.

В силу особенностей норм законодательства порядок представления отчетности и уплата страховых взносов и налога на доходы физических лиц организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, различны.

Так, согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

2. По вопросу уплаты страховых взносов организациями, применяющими "зачетный" механизм.

Согласно пункту 2 статьи 431 Кодекса сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, плательщики страховых взносов уплачивают сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за вычетом расходов по данному виду страхования.

Исходя из положений пункта 9 статьи 431 Кодекса, если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превышает общую сумму исчисленных страховых взносов по этому виду страхования, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по этому виду страхования на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС России) подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами ФСС России в соответствии с порядком, установленным Законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Таким образом, случай, указанный в пункте 9 статьи 431 Кодекса, касается превышения расходов по социальному страхованию на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам отчетного (расчетного) периода. Внутри отчетного периода действует правило пункта 2 статьи 431 Кодекса о том, что сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду страхования.

Одновременно сообщаем, что уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется в полном объеме без уменьшения на сумму расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного страхования в случае, если плательщики страховых взносов стоят на учете в налоговых органах в субъектах Российской Федерации, где реализуется пилотный проект, предусматривающий особенности финансового обеспечения, назначения и выплаты страхового обеспечения.

В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 N 294 в настоящее время пилотный проект реализуется в: Карачаево-Черкесской Республике, Нижегородской области, Астраханской области, Курганской области, Новгородской области, Новосибирской области, Тамбовской области, Хабаровском крае, Республике Крым, г. Севастополе, Республике Татарстан, Белгородской области, Ростовской области, Самарской области, Республике Мордовия, Брянской области, Калининградской области, Калужской области, Липецкой области, Ульяновской области.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести указанное письмо до сведения территориальных органов и плательщиков страховых взносов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК